■许静燕/文

管理会计作为实现企业价值增值的一种有效的持续服务体系，以财务数据为支撑，同时将财务与非财务信息相结合， 为企业的健康持续发展提供大力支持。笔者以中国移动杭州分公司（下称“杭州移动”）为例对管理会计如何在企业经营中创造价值进行了阐述，并在此基础上对管理会计在公司未来应用和发展方面提出展望。
践行全面预算管理
全面预算管理这一管理会计工具已在中国移动实施数年，对推进公司战略贯彻执行、转型升级和提高经营质量具有重大意义。在制度建设上，杭州移动制定全面预算管理办法，全面规范预算工作。在组织架构上，坚持全面预算管理决策机构、全面预算管理工作机构、全面预算管理常设机构（财务部）三级机构运作模式，明确公司管理层、归口管理部门、财务部、各使用单位的责、权、利。在预算内容上，杭州移动预算体系以业务预算、财务预算为主，资本开支预算和资金预算集中于省级公司。
从年初编制，到年中预算调整，再到年末预算平衡考核等，杭州移动建立常态化的跟进与纠偏制度，采取周跟进、月通报、季汇报等各种手段，进行全方位的跟踪与监控，将成本费用预算或成本费用项目的实际执行情况与预算目标进行比较


分析，找出差异原因并提出措施和方案， 为公司管理层及各部门决策提供支撑。
开展业绩评价与分析
杭州移动使用平衡计分卡，设定关键绩效指标（KPI）考核制度，设计包含生产单位、职能部门及分公司经理三套不同标准的绩效考核体系，并辅以季度重点工作、重点业务红黄牌考核通报等阶段性考核手段，将公司经营目标与所下达的预算挂钩。财务部按月通报各单位的模拟得分情况，并有针对性地对生产单位的绩效完成情况进行客观点评。
杭州移动制定分析能力专项提升计划，组建多岗位、跨部门的分析团队，结合公司发展运营重点、热点和新业务，设置收入拓展、成本效益、经营风险类系列专题，拟定包含4G 发展、流量经营、有线宽带、存量维系在内的研究分析课题，关注投入产出比、每元促销费拉动收入、投资回收期、边际贡献等定量指标，并对资费单价、目标客户数、促销回馈力度等进行敏感性分析。
坚持多维度成本管控
杭州移动财务部以预算目标为导向， 协同业务部门针对4G、流量、专线等主要业务领域的营销案全过程管控，以效益和内控为宗旨，控制好营销费用的投放节奏；同时深化业财融合，提高资源规划能力及资源使用效益水平。

学资金的投入。客户满意度衡量是否能
为其客户提供满意的服务，对高校而言主要是满足学生、用人单位、资金提供者以及社会的需要。对于学生来说, 希望从学校获得知识并培养自己多方面的能力；用人单位则期望学校培养出适合单位需要的，具有理论基础并能活学活用的应用型人才。平衡计分卡方法则通过对这 4 个维度的监控管理与评价，保障教学工作的全过程控制，从而保证教学工作质量，最终实现教学目标。
管理会计应用的保障措施
管理会计的引入无疑是强化高校内部竞争优势、提升高校内涵建设的有效途径之一。但管理会计在高校的运用只是在部分领域及具体业务中进行，并没有形成一套完整的、有章可循的成熟体系，还亟待我们在不断的实践中进行更深入的研究与探索。笔者认为，应从以下几个方面不断探索。
一是业财结合，转变管理观念，提高人员素质。要转变财务工作的理念，由传





近年来，杭州移动财务部搭建逐级延伸的管理层级、设计点面结合的管控矩阵，对业务促销及资源投入进行效益管控





近年来，杭州移动财务部搭建逐级延伸的管理层级、设计点面结合的管控矩阵，依据事前、事中、事后“三位一体”的全流程管控方法，遵循效益为先的原则，辅以预算、业务、内控、分析、评估的全方位评价体系，对业务促销及资源投入进行效益管控。
电费开支占杭州移动全年运营支出
8%左右，支出大但抵扣率较低。2015 年杭州移动开展非直供电专项工作，通过组建专项工作小组、制定相应考核细则和充值卡管理制度、培训宣传，及现场走访沟通、电费管控系统调试升级等工作，全面提高获票能力。年度提高获票率30%，节约成本支出1163 万元，在提高进项抵扣率的同时降低涉税风险。

统的报账、记账向为管理提供有用信息转
变。财务人员的业务范围不能仅局限于资金的支付过程，而是要嵌入于高校教学一线，了解各业务部门的主要业务、工作特点、资金走向，将财务工作与高校的业务活动紧密结合。如此才能更好地运用和发挥管理会计的职能，提升财务管理的内涵建设。
二是强化高校的信息化建设。由于高校的非盈利性目标的限制，对信息的不敏感，使得高校在信息化、共享化的运用上相对滞后，在信息化、体系化的建设方面也较为落后，不能实现基本财务数据的共享，不利于管理会计手段与工具的推广与使用。因此应建设学校的数据平台，确保单位、部门负责人可以及时准确地获得相关数据，实现基本财务数据共享，为管理决策提供有效信息技术支持。
三是加强制度保障。制度是事业健康发展的重要保障，是管理会计在高校推行运用的前提。笔者认为，单位层面制度、业务层面制度、财务管理制度、信息网络制度、组织机构架构、业务制度流程等的建立，是管理会计应用的重要保障。





建立信息共享机制
企业的核心业务流程分为 3 个循环。业务循环作为企业的主价值链，从市场调研、研发到采购、销售、维护等，目标是每一个作业环节都为公司创造价值。管理循环从管理业务的角度来讲，包括计划、执行、控制、评价环节，从战略到具体的经营计划，到过程的跟踪，再到结果的统计和应用。信息循环包括如何提供有用的信息，如何通过信息支撑公司的管理决策。
杭州移动建立了分类梳理营销政策，形成新入网政策变动表、酬金政策变动表、终端政策变动表等多项政策汇编， 对相关人员完成的各类专题分析与效益评估报告进行整合归类、编码管理，便于营销案决策时随时调用。依据管理要求，公司定期开发优化数据模板，包含收入类、报表类、预算类、分析类、考核类等标准化模板，并设置专人依据模板更新周期整合归档，提高模板使用效率和组织管控效能。
笔者认为，杭州移动管理会计后续的发展与应用，一方面应注重管理会计团队建设与人才培养，另一方面应加强管理会计信息化建设，即以信息化为基础、以管理整合为前提，将应用模型与资源配置、审批权限、业绩评价与考核等高度融合，这样才能更好地培植企业的核心竞争力，持续实现价值增值，在激烈的市场竞争中立于不败之地。