一、行政事业单位建立和实施内部控制的重
要性
（一）建立和实施内部控制有利于贯彻执行各项财政政策及规章,合理保证单位经济活动的运行在法律法规允许的范围内进行。以各项财政政策及规章制度及符合国家法律法规规定为依据，结合单位自身的实际情况，建立科学化及精细化的内部控制制度，能够做到有章可循，按制办事。（二）建立和实施内部控制有利于全员受控，互相监督，防止舞弊和预防腐败。财政部2015 年印发的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》要求单位全面建立、实施有效的内部控制， 要规范单位内部控制各层级的全体人员，从而实现全员都要参与到单位内部控制建设中。以岗定人， 权责明确，用制度约束人、管理人、规范人，保障人员尽职尽责，安全有为。
（三）建立和实施内部控制有利于实现全方面、全过程的监督和管理单位经济活动，合理保证单位资产的安全和使用。内部控制制度覆盖单位经济活动全范围、全过程，对经济活动进行事前的防控、事中的监控、事后的查控，避免了单位经济活动中出现违法违规的行为，为单位资产安全和使用提供保障。
（四）建立和实施内部控制制度有利于将单位经济活动中的风险控制在可承受的范围内。单位在风险评估之前对单位层面的工作组织、机制建设、制度完善、关键岗位、财务信息和业务层面的预算管理收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理和合同管理进行详实科学的多角度、多层次、多方面的风险评估，识别重大经济活动中的重大风险，采取相应的风险控制措施对所存在的风险分析后进行风险应对，从而将单位风险规避、降低、分担和控制在可承受范围内。
二、现阶段行政事业单位内部控制建立和实施中存在的问题
（一）有部分单位人员对内部控制制度认识不深，重视不足。有部分领导及人员只注重工作业务取得成效及结果，忽视经济活动中流程的管控，甚至还有人员片面认为建立和实施内部控制就是管理好单位财务，只要自己不触碰单位的货币资金， 单位出现的经济问题就由财务人员及经办人员的负责。
（二）有部分单位在内部控制制度的制定过程中存在随意、敷衍的行为。笔者作为哈密市建立和实施内部控制指导和牵头单位的工作人员，就曾经历被A 单位工作人员索要本单位制定好的内部控制制度，婉言拒绝并解释单位内部控制的制定要结合单位自身的实际情况，A 单位人员直接回应估计这制度也没人看。这种在内部控制制度制定过程中不积极组织全员参与、不结合单位实际工作职能及情况，随意照猫画虎、东抄西袭制定制度, 甚至内部控制牵头科室独揽制定制度。这样制定出的制度存在众多不合理不规范，建立和实施起来困难重重。
（三）有部分单位内部控制在建立和实施过程中执行力度不够，实施力度不强。有部分领导对制度的建立和实施不采取积极支持的态度，不以身作则对单位建立健全和有效实施内部控制负责。也有部分人员对内部控制的认识不全面、不深刻，不及时组织人员学习及知晓制定出的制度。在建立和实施内部控制中消极涣散的工作作风、未尽职履责的工作作为必定会成为内部控制制度落实和执行的绊脚石。
（四）有部分单位在建立和实施内部控制中未能精准梳理单位经济业务流程中的风险点。有部分单位未能精准识别出单位经济活动中的风险，也未能对可能出现的风险进行分析并制定出相应的风险应对措施，不能明确梳理的风险点背后可能隐藏着经济活动中存在的缺陷。
三、针对单位建立和实施内部控制中存在的问题提出应对的措施
为更好地实现内部控制目标，针对建立和实施内部控制中存在的问题提出相应的改进措施。
（一）进一步制定科学完善的内部控制制度。内部控制的制度制定要充分遵循财政政策及法规、财经纪律及规定、符合国家法律的法规及规定，全员参与，结合单位实际的工作情况及岗位职责，贯穿经济活动决策、执行、和监督的全过程，制定出最基本、最直接、最可行、最合理、最有效的制度。严明的制度犹如头顶的刀子，手中的尺子，不仅约束及规范人的行为，还会提升单位公共服务效率和效果。
（二）建立和实施内部控制制度重在落实岗位责任制，确保不相容职务分离。B 单位以在编人员少工作业务多为措辞，设置某工作人员一人担任单位出纳、会计、支出的经办及单据的管理，未建立健全的支出申报授权审批监督程序，在支出实际发生之后领导在票据上签字报销。这样的工作安排及行为违背了内部控制制度的制衡性原则，背后存在着许多风险及漏洞，如果B 单位建立健全的内部控制制度，这种草率大意的工作行为断然不会发生。设定岗位不相容职务分离呈现的效果：一是严格遵循支出的审报程序，经过不同岗位的人员检稽查核实，有利于发现问题并给予纠正；二是合理设置内部控制中关键岗位，分岗设权、权责明确、定期轮岗、相互制约，防范人员的舞弊行为，保证单位资产的安全及合理使用；三是健全的岗位制度是约束人员工作行为，提升人员的职业道德。
（三）建立和实施有效的内部控制制度重在建立和健全单位内部各部门之间互相制约、互相监督的联合工作机制。赋予职能部门公正透明相对独立的职能权限，在经济活动运作的过程中建立科室之间相互分离、相互协调、相互制约、相互监督的机制，权责分工明确，杜绝支出中包办独揽及
“一支笔”决策行为，不给予部门及个人发生的舞弊机会，从而实现经济活动高效有序合理安全地运行。
（四）建立和实施有效的内部控制重在加强会计机构建设和配备具有相应资格和能力的会计人员。哈密市纪检部门对其他单位的检查工作中发现C 单位的财务人员将单位闲置资金私自存入个人账户进行炒股，为个人谋取不正当利益，违法违规的不得当行为在很长时间都未被单位发现。C 单位的存在的问题给我们高度警示，敲响了建立和实施好内部控制迫在眉睫的警钟。建立健全的内部控制制度必定会对会计人员的业务素质和工作能力提出要求，配备业务素质高工作能力强的会计人员能够确保:一是能够合理规范会计的基础工作；二是能够及时发现及纠正其他人员在经济活动中的不当行为；三是防反舞弊，预防腐败；四是能够保证单位财务信息的真实完整，为单位的资产安全和使用提供有力保障。
（五）建立和实施有效的内部控制重在实行内
部控制考核评价机制，阶段性的对内部控制进行评价与监督。D 单位的财务人员反馈，自己在单位年底评先活动中与先进荣誉失之交臂，原因是在对内部控制评价中考核组发现自己未按照内部控制要求对其他部门及人员实施监督，并表示引以为戒， 在今后的工作中严格落实好内部控制制度。建立和实施有效的内部控制，对内部控制执行情况进行自我评价，实行内部监督和外部监督，将评价及监督结果纳入单位考核评价机制中，呈现的效果：一是考核评价中有奖有罚，奖惩分明，加强内部控制执行的力度；二是树立向标杆看齐意识，先进人员发挥率先垂范及帮带作风，激励人员争先创优以积极扎实的态度地落实好内部控制制度；三是部门及个人之间多交流及沟通，避免重复和无效的工作， 求真务实的推进制度落实；四是对内部控制实施进行评价及监督中可以发现内部控制中存在的问题， 及时纠正及完善。
（六）建立和实施有效的内部控制重在货币资
金的控制。一是建立健全的货币资金管理岗位责任制，合理设置岗位，不得有一人办理货币资金支付的全过程。二是加强对银行账户的管理，严格按照规定的审批权限和程序开立、变更和撤销银行账户。三是应当加强货币资金的核查控制，定期和不定期抽查盘点库存现金，核实银行存款余额，核对是否账实相符，账表相符。
（七）建立和实施有效的内部控制重在建立和健全集体研究，专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。重大事项内部决策，应当有单位领导班子集体研究决策。重大事项的认定标准应当根据有关规定和单位实际情况确定。
（八）建立和实施有效的内部控制重在全员与时俱进，不断学习，开拓创新。社会在发展，时代在进步，随着外部环境的不断变化，单位经济活动需相应调整和改进管理，只有我们与时俱进，不断地学习才能对内部控制存在的不足不断修订和完善，对经济活动进行有效的防范和管控，实现内部控制目标。
（作者单位：哈密市财政局）