浙江中际工程项目管理有限公司余杭分公司 林霞
施工企业财务管理风险成因及现状
在浙江省的施工企业市场可以说已经达到完善程
度，大都市区都实行了工程招、投标管理完全电子
化，二次平均价后还要取修正值K值，投标几乎透明
化，也就是说利润非常透明。如今施工项目不是想拿
就能拿到，施工企业完全凭自身的报价经验对价格进
行组价，但在组价的同时很可能忽略为了中标而进行
的组价的财务风险。施工企业为了争得施工项目，通
常是以降低标价、提高标准、缩短工期或减少应有的
费用项目等为代价承揽工程，造成施工项目到手后经
营风险极大。同时，在项目管理过程中，偶然性的不
可预见因素出现，也会给施工企业带来一定的管理和
经济风险。许多业主在投标过程中增加了风险抵押或
履约保证金的比例和数量，越来越多的业主要求履约
保证金用货币资金支付，这样又加大了施工企业货币
资金的额外沉淀量。工程结算按比例付款和质量保证
金制度又会积压一定比例的应收工程款等等，最终都
凝聚成财务管理风险。
施工企业面临来自上述内外环境的各种风险因
素，必须建立和完善自身的财务风险管理制度；对投
标风险、合同风险、项目施工和资金结算阶段的财务
风险以及利润分配风险四个阶段必须要有财务管理创
新。
1.招投标阶段是施工企业工作开始阶段，也是施
工企业工作的重要环节之一。施工企业中标后取得中
标通知书即可与甲方签订施工合同，但施工企业实际
签订中往往缺少财务分析，拿到中标通知书后，即在
业主提供的合同范本上签字盖章了。为此，很容易导
致在价款与合同履行上引起纠纷，形成施工企业的潜
在财务管理风险。
2.对于一些工期较长的项目，资金需求量大，企
业间竞争强不得不在垫资的情况下取得项目，使得未
来资金收回的可能性难以准确估计。一旦资金链断裂
将存在很大的财务风险。施工企业大部分资金需要在
工程结算审核后才能收回，质保金则要在一年或二年
后才能收回；施工企业没有及时做好项目决算书，或
工期拖延，或项目存在问题难以及时得到验收等都将
影响资金回收；大部分施工企业缺乏对现金必要的管
理往往会导致垫付资金不能按时收回的情况下，企业
资金周转情况恶化，加大企业的财务成本，迫使企业
财务状况恶化。
3. 营改增后无法取得合法票据，导致税负率增
加；营改增后，材料费和人工费所占比例不得随意更
改，否则就是虚开发票；在购买材料费时须合理选择
一般纳税人还是小规模纳税人，人工是否选择劳务派
遣。小企业没有专业的财务分析人员，其财务风险无
人分析，直接面临着财务危机。
4.对施工企业来说，一旦发生安全事故或质量事
故，小则吊销安全生产许可证，失去后续承揽工程资
格的可能；严重的则暂停资质两年不得进入招投标市
场，更有巨额赔偿的民事责任。
5.财务管理过程中存在大量的主观判断，财务管
理人员与项目现场管理脱节，财务人员根本不了解工
地管理，企业进行财务预测、决策和控制只是依据会
计报表、财务分析；有些小企业根本没有经营分析、
市场分析；这些信息都只可能接近真实情况而不可能
完全反映事实，管理依据的不可靠决定了财务管理风
险的存在。
施工企业财务风险管理的控制与防范
（一）企业运作流程的控制措施 1. 投标、合同签订阶段严格控制财务风险
根据项目的特点确定项目经理和专业技术人员，
建立专业的投标技术团队进行投标活动；对于招标文
件要深入研究和分析，商务文件分析全面，利用单位
自身优势合理组价和降价；充分考虑企业成本因素和
企业自身实力以及当前经济状况。在合同签订前，进
行技术文件分析，进行图纸会审，工程量复核，在合
同签订过程中，在详细了解相关法律文件的基础上，
仔细推敲合同条款，特别是甲供材料方面要充分考虑
营改增问题，尽量减少对自己不利的条款，在源头上
减少企业承担的风险。
2. 施工和结算阶段控制风险
施工和结算阶段是风险控制的重中之重。因此
要严格控制企业财务管理风险，认真完成对工程量
的计算与确认，做好甲供材料的管控，加强对甲供
材料发放的管理和施工结算工作。同时核对完成施
工结算应扣除的相关费用，进行最终的施工结算，
达到施工和结算风险的控制；做好运算部门和财务
部门的紧密衔接，为企业确定实际成本提供依据，
保证会计信息不失真，对于为完成合同实际发生、
累计发生的合同成本必须及时、准确地进行归集和
登记，对于为完成合同尚需发生的成本必须进行科
学、合理的预计。
3. 利润形成分配风险控制
实施营改增后，施工企业明显感觉税负的增加。
虽然理论测算施工企业的税负会减少，但在实际操作
中税负是大幅增加的。施工企业拿到项目后必须做好
计税方式的选择与进项抵扣，同时做好成本的控制和
项目现场科学管理，合理的税负率以达到利润最大化。
4. 优化企业制度和员工素质
从企业内部结构着手，完善企业结构，并以制度
加以规范。如：盖章需要走流程，合同签订需要单位
内部评审，资金的支付需要审批制；建立完善的风险
管理机制，建立风险管理部门，对风险源头进行识
别；加强财务人员的专业知识，做好培训管理工作，
提高风险意识，提高科学决策的能力。
（二）施工企业财务管理风险制度的构建措施 1. 加强成本管理
（1）管理创新，优化项目施工流程
在项目施工过程中，科学的编制施工组织设计，
做好图纸会审和技术交底及技术培训工作，按施工程
序施工，对影响工程质量的关键部位设质量管理点，
并设专人负责；隐蔽工程必须认真处理，防范于未
然；严格施工材料构配件质量控制，切实达到文明安
全保质保量施工的目的，以达到缩短工期、提高质
量、降低成本的目的。同时，项目经理要拟定经济可
行的技术组织措施计划，列入施工组织设计。总师要
不定期到场查看，加强现场安全管理。财务管理创
新，规范施工，控制成本，拓宽市场。健全企业内部
控制制度，树立工程项目事前、事中、事后全过程控
制的管理理念。
（2）大力推行责任成本管理
工程中标后，必须根据工程的实际情况进行详细
调查，将定额管理作为责任成本管理的基础，根据中
标价确定预算定额；根据确定的定额进行综合分析，
成本责任落实到每一个人。加强对施工项目成本中材
料费、人工费、机械费、间接费用等重点项目的监
控，例如：将材料进价和质量进行市场调查和精心筛
选，直接从厂家进货，减少中间环节，以达到节约材
料差价，把成本费用控制在责任成本范围内；
2. 完善合同签订评审，重视索赔条款设定
建立合同评审制度，完善企业合同管理。合同签
订前，由办公室组织单位中层管理人进行合同评审专
门会议，企业各相关部门管理人对合同的风险性进行
评估，根据公司的合同签订流程各部门逐一对其分析
并提出各自意见和建议，防止合同中不利条款的出
现，特别对于合同中一些不作具体规定的问题，如
“另行协商解决”等字眼应引起重视，合理分析风险，
把合同的隐患消灭在评审阶段。施工企业在签订合同
时，应重视索赔条款的设定，坚持把解决这一问题的
意向纳入合同条款。
3. 提高财务人员财务风险意识
财务人员应不断强化会计基础工作，提高财务人
员的自身业务素质和业务能力，强调善于学习，勤于
思考，充分发挥全体财务人员的积极性和创造性，以
积极采取措施进行防范和规避风险。
（三）企业纳税风险管理与防范 施工企业“营改增”后，纳税影响主要是如何取
得进项税发票进行合理抵扣，达到预期合理的税负
率，还有就是如何合同选择计税方式。但这些问题的
前题是取得项目然后和甲方签订有利的施工合同。因
此签订对施工企业有利的施工合同非常重要。在此，
施工企业在签订施工合同时应该注意纳税风险管理与
防范，特别是合同中甲供材料。甲供材料现象比较普
遍，如某工地甲方直接采购钢材，钢厂的发票肯定是
开给甲方，施工企业只能取得相应数额的一张结算
单，无法取得进项税发票进行抵扣。
根据公式：建筑企业采购材料物质的进项税额＝
建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（1＋17%）＝
7%× A
由此计算出临界点：建筑企业采购材料物质价税
合计＝48.18%× A
以A集团为例，2015年钢材实际发生数68.11亿
元，理论上可抵扣9.90亿元，而由于甲供材料数额较
大，实际可抵扣的进项税只有3.83亿元，占理论数的
38.7%，即：所用钢材的60%以上拿不到进项税发票。
因此，施工企业应考虑到节税和涉税风险，要严格把
控业主买的材料在整个工程所用的材料中所占的比重
大小。