散杂货装卸作业点多面广，加大了成本管控的难度—— 通过作业成本法的应用， 能够分辨出哪些作业是 非增值作业，进一步强化 成本管控，提高公司经营 效益。

青岛前湾西港联合码头有限责任公 司（下称“西联公司” ）是青岛港集团主要 的散杂货码头公司，主要从事散杂货装 卸，作业货种较多，工艺流程复杂。如何 较为准确地获取各流程、各作业货种成本 信息，更好地为商务定价、公司经营管理、 领导层战略决策提供数据支持，成为公司 面临的一项迫切任务。 近几年，西联公司装卸作业成本结构 发生变化，间接成本所占比重逐步上升， 传统成本核算方法导致成本信息扭曲，加 之公司信息化程度逐步提升，公司具备了 采用作业成本法进行成本核算与管理的 条件。2016年1季度，西联公司采用作业 成本法进行成本核算取得了一定成效，货 种成本计算更加合理，对理顺现场作业流 程也起到了至关重要的作用。
计算出相对准确的货种成本
当前，受国际金融经济危机影响，散 杂货码头货源受到冲击， “开源”日益困 难，如何有效促进“节流”、加强成本管控， 成为西联公司当务之急。散杂货装卸作 业点多面广，加大了成本管控的难度。西 联公司对各作业货种直接成本的核算按 照消耗定额进行分配，但对比重日益增 大的间接生产成本，简单地以操作量进 行分配，忽视了各货种的操作难度等问 题，导致实际成本信息扭曲，不利于公司 成本管控。 西联公司财务经理杨建春认为，作业 成本法以作业消耗资源、成本对象消耗作 业为思路，较之传统成本核算方法能更好 地解决间接成本在各作业货种之间分配 的问题，有利于管理层更好地掌握各货种
实际成本，并且通过作业成本法的应用， 能够分辨出哪些作业是非增值作业，进一 步强化成本管控，提高公司经营效益。 杨建春介绍说，该公司采用的作业成 本法，以装卸各项作业为核心，将固定人 工、折旧、维修费、租费等耗用资源成本根 据资源动因计入公司装卸船、车等有关作 业项目，再根据作业成本动因将作业成本 分配给各成本对象（作业货种），由此计算 出相对准确的货种成本。 西联公司通过采用作业成本核算方 法，对所有与货种相关联作用的跟踪，为 消除不增值作业，优化作业链和价值链， 提供有用信息，促进最大限度的节约，提 高决策、计划、控制能力，以最终达到提高 公司竞争力和获利能力，增加公司价值的 目的。
四大流程促进成本精细化管理
西联公司会计主管刘兴连透露，该公 司的作业成本核算由财务部牵头组织实 施，具体负责作业成本法总体设计、运行
监督及分析，操作部负责提取现场作业信 息，工程技术部负责提供设备信息，综合 部负责提供人力信息，信息技术部负责作 业成本信息化建设与维护。 作业成本法对纠正成本扭曲、促进成 本精细化管理很有帮助，但施行这一方法 要具备相应的条件。在管理层的高度重 视下，西联公司进行了人员培训，并着力 进行了信息化建设，建成、部署确保作业 成本法有效运行的信息化系统。 杨建春介绍了西联公司实施作业成 本法的4个具体应用流程。 一是确认作业消耗资源，将成本划分 为直接成本和间接成本。公司将与各货 种作业直接相关的成本划分为直接成本， 根据消耗定额等标准归集，主要包含计件 工资、机械能耗、外付运费等；将生产性固 定人工成本、机械和库场折旧、材料维修 费、场地租费等由各货种共同承担的、与 各货种作业不直接相关的生产成本划分 为间接成本。 二是划分作业中心。散杂货码头业 务流程，一般分为船舶作业、汽车作业、火 车作业和转栈作业等4项作业，公司将其 作为四大作业中心。 三是确定资源分配方式，找准资源动 因，确定分配率，将各项间接成本资源分 配至各作业成本库。 四是将作业成本分配至货种。根据 公司记录，去年1季度共发生作业成本 3584万元，经考量，将以操作量作为作业 成本动因，计算作业成本分配率，按照公 式，作业成本分配率=作业成本总额/成 本动因数量，经按作业成本法进行分配， 西联公司包括船舶作业在内的货种1直 接生产成本降低588.87万元，包括转栈作 业在内的货种2直接生产成本提高255.44 万元。
提升公司市场竞争力
杨建春表示，西联公司以前按照传统 方法分配间接成本，将间接成本按作业量 平均分配至货种。实施作业成本法后发 现，按作业成本法分配的费用与按作业量 分配有较大的差异，按作业量平均分配间 接生产成本不能准确反映各货种实际消耗 的资源，在一定程度上造成实际成本扭 曲。例如，纸浆货种作业流程简单，消耗资 源少，化肥等货种作业流程复杂，消耗资源 多，如果按作业量平均分配间接成本，由于 纸浆作业量比重高，造成分摊的间接成本 较大，与实际情况不符。在对扭曲的单吨 成本进行纠正后，将对商务价格谈判更有 指导意义，提升公司市场竞争力。 刘兴连认为，科学运用作业成本法， 可以对公司现场作业流程进行增值与非 增值的分类，从不同阶段对公司的运营效 果与收益进行控制与管理，降低非增值作 业项目的出现，这是加强公司成本控制的 有效手段。例如，通过作业成本法实施， 发现对于现场作业而言，转栈作业是一项 非增值作业，应该合理化调度生产，压缩 或消除转栈作业。 在支持单位制定和落实战略及提升管 理决策有用性的评价方面，西联公司通过作 业成本法的实施，可以对公司内部的成本、 资源、财务等诸多方面进行全面的控制， 通 过动态管理的方式来提高公司的效益，对 领导层制定市场战略、提升生产决策有用 性提供科学依据，保障企业效益的最大化。 此外，作业成本法还保障了财务核算 提供的数据具有科学性与准确性，不仅为 西联公司绩效考核的实施提供了保障，而 且通过科学的方式、精准的计量确保了其 绩效考核水平的提升。

本报记者 韩福恒