单位应该定期对库存物品、固 定资产进行清查盘点，每年至少盘点一 次。发生库存物品、固定资产盘亏或毁 损、报废时，财务会计的核算内容主要 包括对盘亏或毁损、报废的库存物品、 固定资产账面价值转出的账务处理，以 及对处置过程中发生的相关收入、赔 偿、费用等的账务处理；在预算会计中， 仅对处置过程中发生的处理净支出进 行账务处理。 第一，对盘亏或毁损、报废的库存 物品和固定资产账面价值转出的账务 处理。 对盘亏或毁损、报废的库存物品、 固定资产账面价值转出的账务处理不 涉及纳入部门预算管理的现金收支业 务，因此，仅在财务会计中核算，预算会 计中不进行核算。 一是将盘亏或毁损、报废的库存物 品、固定资产转入待处理资产。 当库存物品盘亏或毁损、报废时， 将盘亏或毁损、报废的库存物品转入待 处理资产，按照待处理库存物品的账面 余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷 记“库存物品”科目。 属于增值税一般纳税人的单位，若 因非正常原因导致的库存物品盘亏或 毁损、报废的，还应当将与该库存物品 相关的增值税进项税额转出，按照其增 值税进项税额，借记“待处理财产损溢” 科目，贷记“应交增值税——应交税金
（进项税额转出）”科目。 当固定资产盘亏或毁损、报废时， 将盘亏或毁损、报废的固定资产转入待 处理资产，按照待处理固定资产的账面 价值，借记“待处理财产损溢”科目，按 照已计提折旧，借记“固定资产累计折 旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷 记“固定资产”科目。 二是按照规定报经批准后，将盘亏 或毁损、报废的库存物品、固定资产的 账面价值计入当期资产处置费用，借记 “资产处置费用”科目，贷记“待处理财 产损溢”科目。 第二，对处置过程中相关收入、赔 偿、费用等的账务处理。 发生相关收入、赔偿、费用等时的 账务处理如下。 在财务会计中，处置过程中取得的 残值或残值变价收入、保险理赔和过失 人赔偿等，借记“库存现金”“银行存 款”“库存物品”和“其他应收款”等科 目，贷记“待处理财产损溢”科目；发生 的相关费用，借记“待处理财产损溢”科 目，贷记“库存现金”和“银行存款”等科 目。预算会计中不进行核算。 处理收支结清时的账务处理如下。 如果处理收入大于相关费用的，在 财务会计中，按照处理收入减去相关费 用后的净收入，借记“待处理财产损溢” 科目，贷记“应缴财政款”等科目；预算 会计中不进行核算。 如果处理收入小于相关费用的，在 财务会计中，按照相关费用减去处理收
入后的净支出，借记“资产处置费用”科 目，贷记“待处理财产损溢”科目；预算 会计中，按照处置过程中发生的处理净 支出，借记“其他支出”科目，贷记“资金 结存”等科目。 例1：某单位年底资产清查时，发现 库存物品、固定资产盘亏，盘亏固定资 产原值20万元，已计提折旧15万元，盘 亏库存物品账面余额1万元，其购进时 增值税进项税额为0.17万元。 财务会计账务处理如下： 借：待处理财产损溢 6.17万 固定资产累计折旧 15万 贷：固定资产 20万 库存物品 1万 应交增值税——应交税金 （进项税额转出） 0.17万 借：资产处置费用 6.17万 贷：待处理财产损溢 6.17万 单位不需要进行预算会计核算。 例2：某单位发生固定资产报废，报 废的固定资产原值20万元，已计提折旧 10万元，以银行存款方式取得保险理赔 5万元，发生相关处置费用1万元，用现 金支付。 财务会计账务处理如下： （1）对报废资产账面价值的账务处理： 借：待处理财产损溢 10万 固定资产累计折旧 10万 贷：固定资产 20万 借：资产处置费用 10万 贷：待处理财产损溢 10万 （2）对处置过程中发生的相关赔
偿、费用的账务处理： 借：银行存款 5万 贷：待处理财产损溢 5万 借：待处理财产损溢 1万 贷：库存现金 1万 借：待处理财产损溢 4万 贷：应缴财政款 4万 单位不需要进行预算会计核算。 例3：某单位发生固定资产毁损， 毁损固定资产原值10万元，已计提折 旧8万元，以银行存款方式取得残值变 价收入1万元，以现金支付相关费用2 万元。 财务会计账务处理如下： （1）对毁损资产账面价值的账务处理： 借：待处理财产损溢 2万 固定资产累计折旧 8万 贷：固定资产 10万 借：资产处置费用 2万 贷：待处理财产损溢 2万 （2）对处置过程中发生的相关收 入、费用的账务处理： 借：银行存款 1万 贷：待处理财产损溢 1万 借：待处理财产损溢 2万 贷：库存现金 2万 借：资产处置费用 1万 贷：待处理财产损溢 1万 预算会计账务处理如下： 借：其他支出 1万 贷：资金结存 1万 （中南财经政法大学政府会计研究 所供稿，本文仅代表作者个人观点）