政府对企业的补助如何进行会计核算取决于政府补助在会计上的最终反映，政府补助在会计上最终如何反映呢？财政部最近新修订的《企业会计准则16号——政府补助》作出了明确规定，与日常活动相关的政府补助，计入“其他收益”科目或直接冲减相关成本费用形成营业利润；与企业日常活动无关的政府补助，直接计入“营业外收入”。最终都要并入企业利润总额，形成了企业的应纳税所得税。因此，政府补助的会计核算要根据补助资金的用途和取得的方式，按不同的核算渠道开展会计核算。
一、政府补助界定
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助的特征：一是来源于政府的经济资源；二是无偿性。但以下三项不作政府补助核算：第一企业从政府取得的经济资源，但与企业销售商品或提供服务等密切相关的归属于收入，应按《企业会计准则第14 号——收入》准则处理。第二所得税减免，应按《企业会计准则第18 号——所得税》准则处理。第三政府以投资者身份向企业投入资本归属于所有者权益。
政府补助种类：政府补助按与企业日常活动的关系分为：与日常活动相关的政府补助和与日常活动无关的政府补助。与日常活动相关的政府补助又按与收益的关系分为：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
二、政府补助的会计核算
（一）与企业日常活动相关的政府补助核算。企业收到的与企业日常活动相关的政府补助核算，可以区分二种情况：收到与资产相关的政府补助和收到与收益相关的政府补助。对前一种情况，一般要通过“递延收益”科目核算，再按资产使用期限分期转入“其他收益”科目；对后一种情况应直接冲减相关成本费用形成营业利润。
1.收到与资产相关的政府补助时，应冲减相关资产的账面价值确认为递延收益，在相关资产使用寿命内按合理的方法分期计入“其他收益”科目（按名义金额计量的政府补助，直接计入当期“其他收益”科目）。相关资产在使用寿命提前被处置的（包括出售、转让、报废或发生毁损），应将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。具体账务处理：
（1）收到政府货币性补助时
借：银行存款
贷：有关资产科目（冲减资产成本的）
贷：递延收益——政府补助（确认递延收益的）
（2）递延收益的政府补助在该资产使用期内摊销时
借：递延收益——政府补助（每期摊销额）
贷：其他收益——政府补助
（3）递延收益的政府补助资产未到使用期提前处置时
借：递延收益——政府补助（账面余额）
贷：其他收益——政府补助
2.收到与收益相关的政府补助时，分别两种情况处理：（1）收到用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的政府补助时，先计入“递延收益”科目，在以后相关成本费用期间，再转入当期损益或冲减相关成本。
收到政府货币性补助时
借：银行存款
贷：递延收益——政府补助
分期摊销时
借：递延收益——政府补助
贷：其他收益或成本费用科目（2）收到用于补偿已发生相关成本费用或损失的政府补助时，直接计入当期损益或冲减相关成本。
借：银行存款
贷：其他收益或成本费用科目（二）收到与企业日常活动无关的政府补助。收到与企业日常活动无关的政府补助时，直接计入“营业外收入”。
借：银行存款
贷：营业外收入——政府补助（三）取得政策性优惠贷款贴息的处理。企业取得政策性优惠贷款贴息的应当区分两种情况：财政将贴息直接拨付给企业和财政将贴息拨付给贷款银行。
1.财政将贴息资金直接拨付给企业的处理
按未优惠贷款利率支付利息时
借：财务费用——利息费用
贷：银行存款
在收到贴息时冲减相关借款利息费用。
借：银行存款
贷：财务费用——利息费用
2.财政将贴息资金拨付给贷款银行的，有二种会计处理方法：（1）以实际收到的借款金额作借款入账，按借款本金和该优惠利率计算借款费用。
收到借款时
借：银行存款
贷：长期借款
按优惠利率计算借款利息时
借：财务费用——利息费用
贷：应付利息（2）以借款的公允价值作借款入账价值的，按实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
收到借款时
借：银行存款（实际取得借款金额）
递延收益（借款公允价值与实际取得借款金额之差）
贷：长期借款（借款公允价值）
每期计息时
借：财务费用——利息费用（按实际利率计算的利息）
贷：应付利息（按优惠利率计算的利息）
递延收益（四）政府补助退回。已确认的政府补助退回时，可区分三种情况处理：
1.初始确认时冲减了相关资产账面价值的，应调增资产账面价值，退回政府补助时，
借：有关资产科目
贷：银行存款
2.存在相关递延收益的，应先冲减“递延收益”账面余额， 超出部分计入当期损益，退回政府补助时
借：递延收益（账面余额）
其他收益（超出的部分金额）
贷：银行存款
3.其他情况的直接计入当期损益，退回政府补助时
借：其他收益
贷：银行存款
湖南冷水江市财政局/黄德祥 刘经济
