2019年，新《政府会计制度》正式实 施了。笔者通过工作实践，发现各级各 类行政事业单位都需用的会计科目 ——“应付职工薪酬”在基层会计实务 工作中仍存在不少疑惑。通过对新制 度的学习，笔者结合工作实际，认为此 科目的账务处理值得探讨。 一、 “应付职工薪酬”科目核算单位 按照有关规定应付给职工（含长期聘用 人员）及为职工支付的各种薪酬，包括 基本工资、国家统一规定的津贴补贴、 规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补 贴、社会保险费（如职工基本养老保险 费、职业年金、基本医疗保险费等）、住 房公积金等。 二、 “应付职工薪酬”科目应当根据 国家有关规定按照“基本工资” （含离退 休费）、 “国家统一规定的津贴补贴”“规 范津贴补贴（绩效工资）”“改革性补贴” “社会保险费”“住房公积金”“其他个人 收入”等进行明细核算。 其中， “社会 保险费“”住房公积金”明细科目核算内 容包括单位从职工工资中代扣代缴的 社会保险费、住房公积金，以及单位为 职工计算缴纳的社会保险费、住房公 积金。 三、应付职工薪酬的账务处理如下： （一）计算确认当期应付职工薪酬 （含单位为职工计算缴纳的社会保险 费、住房公积金） 财务会计账务处理为： 计算确认当期应付职工薪酬： 借：业务活动费用/单位管理费用 ——工资福利费用 业务活动费用/单位管理费用 ——对个人和家庭补助费用 贷：应付职工薪酬——基本工资 应付职工薪酬——津贴补贴 应付职工薪酬——其他个 人收入 计提单位缴纳的社会保险费、住房 公积金： 借：业务活动费用/单位管理费用 ——工资福利费用 贷：应付职工薪酬——住房公积金 应付职工薪酬——社会保险费 根据制度规定，上述两步账务处理 可以合并： 借：业务活动费用/单位管理费用 ——工资福利费用 业务活动费用/单位管理费用 ——对个人和家庭补助费用 贷：应付职工薪酬——基本工资 应付职工薪酬——津贴补贴 应付职工薪酬——其他个 人收入 应付职工薪酬——住房公积金 应付职工薪酬——社会保险费 （二）向职工支付工资、津贴补贴等 薪酬时，按照实际支付的金额，借记 “应付职工薪酬”，贷记“财政拨款收 入”“零余额账户用款额度”“银行存 款”等科目。 向职工支付工资、津贴补贴等薪酬： 借：应付职工薪酬——基本工资 （实际支付的金额） 应付职工薪酬——津贴补贴 应付职工薪酬——其他个人收入 贷：财政拨款收入/零余额账户 用款额度/银行存款等 （三）按照税法规定代扣职工个人 所得税时，借记“应付职工薪酬——基 本工资”，贷记“其他应交税费——应交 个人所得税”科目。
制度规定：从应付职工薪酬中代扣 社会保险费和住房公积金，按照代扣的 金额，借记应付职工薪酬——基本工 资，贷记应付职工薪酬——（社会保险 费、住房公积金）。 （四）按照国家有关规定缴纳职工 社会保险费和住房公积金时，按照实际 支付的金额，借记应付职工薪酬（社会 保险费、住房公积金），贷记“财政拨款 收入”“零余额账户用款额度”“银行存 款”等科目。 交纳社会保险费： 财务会计账务处理： 借：应付职工薪酬——社会保险缴 费（单位缴纳部分） 其他应付款——代扣社会保险 缴费 贷：财政拨款收入/零余额账户 用款额度 笔者认为，缴纳单位承担部分， 应借记本科目（社会保险费、住房公积 金），缴纳代扣个人部分，冲销“其他应 付款——代扣社会保险缴费/代扣住房 公积金”即可。 预算会计账务处理 借：行政支出/事业支出——财政 拨款支出——基本支出——工资福利 支出——基本工资——职务工资（级别 工资、岗位工资、薪级工资） 行政支出/事业支出——财政 拨款支出——基本支出——工资福利 支出——机关事业单位基本养老保险 缴费 行政支出/事业支出——财政 拨款支出——基本支出——工资福利 支出——职业年金缴费 行政支出/事业支出——财政 拨款支出——基本支出——工资福利 支出——职工基本医疗补助缴费 行政支出/事业支出——财政 拨款支出——基本支出——工资福利 支出——公务员医疗补助缴费 行政支出/事业支出——财政 拨款支出——基本支出——工资福利 支出——其他社会保障缴费 贷：财政预算拨款收入/资金缴 存——零余额账户用款额度 缴纳住房公积金： 财务会计账务处理： 借：应付职工薪酬——住房公积金 （单位承担部分） 其他应付款——代扣住房公积金 贷：零余额账户用款额度 预算会计账务处理： 借：行政支出/事业支出——财政 拨款支出——基本支出——工资福利 支出——基本工资——职务工资（级别 工资、岗位工资、薪级工资） 行政支出/事业支出——财政 拨款支出——基本支出——工资福利 支出——住房公积金 贷; 财政预算拨款收入/资金结 存——零余额账户用款额度 缴纳个人所得税： 财务会计账务处理： 借：以前应交税费——个人所得税 贷：零余额账户用款额度 预算会计账务处理： 借：行政支出/事业支出——财政 拨款支出——基本支出——工资福利 支出——基本工资——职务工资（级别 工资、岗位工资、薪级工资） 贷：资金结存——零余额账户 用款额度/银行存款 （作者单位：山东省临沂市财政局 会计科）
臧文平/