某标准成本中心采用标准成本核算产品成本，本月生产产品4000件，领用原材料25000千克，材料实际单价为55元/千克;消耗实际工时8900小时，支付工资453900元;实际发生变动性制造费用为195800元;实际发生固定性制造费用142400元，固定性制造费用预算为120000元/月。产品标准成本资料如表所示：
成本项目
标准单价
标准耗用量
标准成本
直接材料
50元/千克
6千克/件
300元
直接人工
50元/小时
2小时/件
100元
变动性制造费用
20元/小时
2小时/件
40元
单位标准变动成本


440元
1.成本差异总额
实际成本=材料+人工+变动费用+固定费用=25000×55+453900+195800+142400=2167100(元)
标准成本=4000×440+120000=1880000(元)
成本差异=2167100-1880000=287100(元)
2.各项成本差异分析
(1)直接材料成本差异
直接材料价格差异=25000×(55-50)=125000(元)
直接材料数量差异=(25000-4000×6)×50=50000(元)
都是不利差异，“实际-标准”。
(2)直接人工成本差异
直接人工工资率差异=8900×(45300÷8900-50)=8900(元)
直接人工效率差异=(8900-4000×2)×50=45000(元)
工资率指价差，人工效率指量差。
(3)变动制造费用差异
变动性制造费用耗费差异=8900×(195800÷8900-20)=17800(元)
变动性制造费用效率差异=(8900-4000×2)×20=18000(元)
(4)固定制造费用差异
固定性费用成本差异=142400-120000=22400(元)
3.分析说明
(1)材料价格差异是在采购过程中形成的，应由采购部门对其做出说明，如供应商价格变动、未按经济订货批量订货、不必要的快速运输方式、紧急订货等。材料数量差异是在耗用过程中形成的，应该由生产部门负责，如操作失误造成废品废料增加、操作技术改进等，反映了生产部门的业绩控制标准。
(2)直接人工工资率差异由加班或使用临时工、出勤率变化、工资率调整等原因形成，一般来说应该由劳动人事部门负责。直接人工效率差异由工作环境、工人经验、劳动情绪、作业计划等原因形成，主要是生产部门的责任。
(3)生产部门有责任将变动性制造费用控制在弹性预算限额之内，变动制造费用耗费差异一般应该由生产部门负责。实际工时脱离了标准，造成变动性制造费用效率差异，其原因与人工效率差异相同，一般应该由生产部门负责。
验算：(125000+50000)+(8900+45000)+(17800+18000)+22400=287100