近期，财政部、税务总局、海关总署三 部门联合发布《关于深化增值税改革有关 政策的公告》（下称“39号公告”）。公告 中明确，自2019年4月1日起，试行增值 税期末留抵税额退税制度。4月30日，国 家税务总局发布公告（国家税务总局公告 2019年第20号）对办理增值税期末留抵 税额退税有关事项做了进一步明确。 过去，我国对于期末留抵税额一直采 取结转以后期间抵扣的政策，不涉及留抵 退税。此次改革，对于广大纳税人来说， 无疑是个重大的利好。好的政策如何能 正确应用到企业当中，合理为企业减轻税 收负担？ 案例解析：某企业为一般纳税人，纳 税信用等级为B级，近3年未发生过税收 违法行为。2019年3月末增值税留抵税 额为5万元，2019年4月—9月增值税申 报情况如下： 4月份销项税50万元，进项 税70万元； 5月份销项税40万元，进项税 35万元； 6月份销项税60万元，进项税50 万元； 7月份销项税60万元，进项税75万 元； 8月份销项税60万元，进项税70万元；
9月份销项税45万元，进项税70万元。 2019年4月—9月已抵扣的增值税专用发 票（含税控机动车销售统一发票）、海关进 口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证 注明的增值税额共计333万元，同期全部 已抵扣进项税额为370万元(包括农产品 收购发票税额及国内旅客运输非专票37 万元)。 请问：分析是否适用增值税留抵退税 政策？若适用，计算退税额。 ①计算各期留抵税额 3月份留抵税额： 5万元； 4月份增值税50万-70万-5万=-25万 元，留抵税额： 25万元，增量留抵： 20万元； 5月份增值税40万-35万-25万=-20万 元，留抵税额： 20万元，增量留抵： 15万元； 6月份增值税60万-50万-20万=-10万 元，留抵税额： 10万元，增量留抵： 5万元； 7月份增值税60万-75万-10万=-25万 元，留抵税额： 25万元，增量留抵： 20万元； 8月份增值税60万-70万-25万=-35万 元，留抵税额： 35万元，增量留抵： 30万元； 9月份增值税45万-70万-35万=-60 万元，留抵税额： 60万元，增量留抵： 55万元； 小结： 4-9月连续6个月各期增量留
抵金额均大于零。 第6个月（即9月份）增量留抵税额(55 万元)不低于50万元。 ②计算增量留抵税额=2019年9月期 末留抵税额60万元-2019年3月期末留 抵税额5万元=55万元。 ③计算进项构成比例=（333万元/370 万元） ×100%=90% ④允许退还的增量留抵税额=增量留 抵税额×进项构成比例×60%=55×90%× 60%=29.70万元 ⑤该企业应在2019年10月增值税纳 税申报期内，向主管税务机关申请退还留 抵税额。 ⑥会计处理：收到退还的期末留抵税 额时： 借：银行存款 29.70万元 贷：应交税费——应交增值税（进 项税额转出） 29.70万元 ⑦纳税申报：办理增值税纳税申报 时，将期末留抵退税额填列到《增值税纳 税申报表附列资料（二）（本期进项税额 明细）》第22栏“上期留抵税额退税”栏 次中。 （本版文章仅代表作者个人观点）