●尚玉芝

一、成本的定义及分类
（一）成本的定义
成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源，其所耗费资源的货币表现及其对象化称之为成本。并随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。中国成本协会对成本的定义是为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。美国会计学会对成本的定义是为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。目前我们通常认为的成本是为了达到某一种特定目的而耗用或放弃的资源。
（二）成本的分类
1.从核算角度进行成本分类。从会计核算的角度，成本一般可以分为生产成本和期间费用。（1）生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成。（2）期间费用一般包括销售费用、管理费用和财务费用三类。
2.
从管理角度进行成本分类。从管理角度对成本进行分类关键看基于怎样的管理目的或意图，通常把成本进行以下划分 ：（1）根据成本与业务量之间的关系划分为变动成本和固定成本。（2）根据成本与决策的关系划分为相关成本与非相关成本。（3）根据成本是否可以控制划分为可控成本和不可控成本。（4）根据决策方案变动时的成本是否可避免划分为可避免成本和不可避免成本。（5）根据费用的发生是否需支付现金等流动资产划分为付现成本和沉没成本。（6）根据成本的发生与产品生产的关系划分为直接成本和间接成本。
二、传统的成本管理的内容及弊端
传统成本管理是指在成本方面指挥和控制组织的协调活动。企业成本管理的任务是通过成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核反映企业生产经营成果挖掘降低成本的潜力。监督成本计划的执行，努力降低成本。传统的成本管理方法包括标准

成本管理、定额成本管理、全面预算管理。
（一）标准成本管理
1.标准成本。标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本，是有效经营条件下发生的一种目标成本。
2.标准成本的控制。成本管理的关键在于控制，而成本控制就是动用现代成本会计的各种方法，使各项成本达到预期标准的一种措施，通过成本控制使实际成本逐步达到标准成本，这就实现了企业降成本增效益的目标。成本控制的好坏直接关系到企业的生存和发展。
3.标准成本管理的作用。（1）便于成本核算。（2）便于分清各成本中心的责任。（3） 便于成本控制。（4） 提高决策的准确性和有效性。
（二）定额成本管理
定额成本管理是指企业在产品生产过程中，根据制定的定额成本来控制实际成本的发生，以达到降低成本目的的一种控制制度。它主要适用于产品已经定型，产品品种与工艺规程基本稳定，各项定额较为齐全、准确， 原始记录及计量等方面具备健全的管理制度的大量大批生产企业。
（三）全面预算管理
1.全面预算管理的含义。全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法。全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测， 并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。
2.全面预算管理的特点。（1）对未来的精确规划。（2）以提高企业整体经济效益为根本出发点。（3）以价值形式为主的定量描述。（4）以市场为导向。（5）以企业全员参与为保障。
（6）以财务管理为核心。
3.全面预算的内容。（1）业务预算，又称营业或经营预算，是反映企业预算期间日常供应、生产、销售、管理等实质性活动的预算。（2）专门决策预算是为企业不经常发生的长期投资项目或一次性专项业务所编制的预算，它包括资本支出预算和一次性专门业务预算。（3）财务预算是反映企业预算内预计的现金收支、经营成果和预测期末财务状况的预算，它包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。
（四）传统企业成本管理的弊端
1.缺乏全面性。（1）企业传统成本管理侧重于宏观需要。（2）企业传统成本管理主要针对正常成本管理的需要。
2.缺乏前瞻性。（1）企业成本管

理理论和内容僵化、手段老化。（2） 过分依赖现有的成本会计系统，不能满足企业实行全面成本管理的需要。
3.缺乏有用性。（1）企业成本管理缺乏市场观念。（2）成本信息严重扭曲。
三、成本均衡管理的内容及优势
（一）成本均衡管理的定义
成本均衡管理是一种全面系统的成本管理方法，即企业在成本管理中把各种已发生的成本和可能发生的成本、相关和无关的成本进行均衡，以达到效益最大化或损失最小化为目的的一种成本管理。成本均衡管理就是在把成本管理系统进行多角度的细分后，基于具体的管理活动及其目的而实施的企业全方位成本管理的一种均衡管理。
（二）成本均衡管理的内容与优势
1.成本性态的均衡管理。（1）成本性态，是指成本总额与业务总量之间的依存关系。按照成本与业务量的依存关系，成本可分为固定成本、变动成本和混合成本三类。在成本管理中把成本按照性态进行分类才能实现最佳的、准确的管理效果。（2）成本性态均衡管理是在传统成本按内容和用途进行管理的基础上引入成本性态管理，以实现传统成本管理与成本性态管理的有机结合，实现最佳成本管理效果的一种均衡管理。
2.业务循环的成本均衡管理。（1） 业务循环是处理某一类型经济业务的工作程序和先后顺序的总称。企业成本管理必须是基于新增业务的全过程的管理，这里所说的业务全过程可以叫做业务循环。（2）业务循环的内容包括 ：营销和销售循环，存货管理循

5

环，资本性采购循环，人事及薪金循环，采购和付款循环，业务循环的前端为设计或研发活动，末端为售后服务。（3）业务循环的成本均衡管理是指在传统成本以生产环节为管理重心的基础上引入基于业务循环的全过程管理，以实现传统成本管理与业务循环成本管理的有机结合，实现最佳成本管理效果的一种均衡管理。基于业务循环的成本管理也可以叫做作业成本管理。（4）成本均衡管理在施工企业中实际应用的操作。在施工企业实施作业成本法的具体应用步骤①确定作业，进行作业整合并建立作业中心成本库。②归集资源费用。③计算作业成本及工程项目的成本。施工企业应用作业成本法应注意的问题①作业成本法不单是成本的核算，而是公司的成本管理系统，用于提高成本管理水平。②实施作业成本法，并不意味着完全抛弃传统的成本管理方法。③ 顺利实施作业成本法，必须把握好关键的环节就是确定成本动因。④实施作业成本法时应遵循“成本效益”原则，应该在保证效果的前提下，选择实施成本最低的方法。
3.经营决策成本的均衡管理。
（1）决策成本要求企业在决策时要全面考虑与之相关的诸多成本。决策成本是管理成本的一种，其主要作用是供长短期决策所用的成本概念和成本信息。（2）在经营决策中，主要以变动成本和固定成本为基础，也常常用到差别成本和边际成本等概念。在长期决策中，为了在相同时间价值基础上进行收支对比，决策成本一般要充分考虑资金的时间价值，并且要充分考虑机会成本和风险成本等。（3）经营决策成本的均衡管理是指在传统成本基于现实成本的基础上引入决策成本管理，以实现传统成本管理与决策成本管理的有机结合，实现最佳成本管理效果的一种均衡管理。决策相关成本是指与决策方案有密切联系的、在决策分析时必须着重考虑的一类成本。主要包括 ：差别成本、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可延缓成本、特定成本等。
4.财务决策成本的均衡管理。（1） 财务活动是企业生产经营过程中资金的筹集、投资及利润分配等活动的总称，包括资金筹集、资金投资和收益分配等三个基本环节。企业筹集的资金包括所有者投入的资金和借入资金两类，前者称为所有者权益，后者称为负债。企业通过各种途径取得资金以后，将按照生产经营的实际需要， 投放资金。企业在生产经营过程中取得的利润，在缴纳所得税以后，要按照法律规定以及企业收益分配政策进行分配。（2）财务决策成本的内容包括 ：机会成本、资金成本、资产管理成本和代理成本等。财务决策可以分为投资决策、筹资决策、资金营运决策和股利分配决策。（3）财务决策成本的均衡管理是指在传统成本基于经营活动成本管理的基础上引入财务活动成本管理，以实现传统成本管理与财务活动成本管理的有机结合，实现最佳成本管理效果的一种均衡管理。
5.显性成本与隐性成本的均衡管理。（1） 显性成本是指计入账内的、看得见的实际支出，一般成本会计计算出来的成本都是显性成本，显性成本反映的是实际应用成本。（2）隐性成本是一种隐藏于企业总成本之中、游离于财务审计监督之外的成本。是由于企业或员工的行为而有意或者无

意造成的具有一定隐藏性的将来成本和转移成本，是成本的将来时态和转嫁的成本形态的总和。这种成本一旦发生就可能给企业带来巨大的损失， 有的甚至是毁灭性的。（3）显性成本和隐性成本的均衡管理是指在传统成本基于显性成本管理的基础上引入隐性成本管理，以实现显性成本管理与隐性成本管理的有机结合，获得最佳成本管理效果的一种均衡管理。隐性成本均衡管理的内容包括 ：安全成本均衡管理、质量成本均衡管理和人力资源管理中的成本均衡管理。
6.税收成本与非税收成本的均衡管理。（1）税收成本是指征纳税双方在征税和纳税过程中所付出的一切代价的总和，具体包括征税成本、纳税成本及课税负效应三个部分。征税成本指政府为取得税收收入而支付的各种费用，包括直接成本和间接成本。纳税成本指纳税人为履行纳税义务所付出的耗费。课税负效应主要指政府课税对经济运行和纳税主体决策会产生不可避免的扭曲，从而造成超过政府税收收入的额外经济损失。（2）我国税收环境的现状。①纳税人的纳税意识及法律意识不强。纳税人缺乏自觉履行纳税义务的意识，甚至采用各种途径偷逃税款，从而加大了税务机关的征收和查处成本。②税务机关的税收成本观念淡薄。各级政府只注重税收收入，而忽视了税收成本问题， 增加了费用的支出。（3）非税收成本管理是对影响企业税收成本的因素的管理，既包括有来自企业外部的制度及环境因素，又有来自企业内部的自身因素。外部因素涉及经济发展状况、税收法律法规以及税收的征管水平。内部因素主要与企业的经营战略、管

理水平、员工素质、工作效率等相关， 并且会随着公司经营战略或经营目标的改变而发生变化，同时也受到企业内部控制的影响。（4）税收成本与非税收成本的均衡管理是指在传统成本重视税收成本管理的基础上引入非税收成本管理，以实现税收成本与非税收成本管理的有机结合，实现最佳成本管理效果的一种均衡管理。
综上所述，成本管理是现代企业管理的一个重要方面，低成本的优势是企业发展重要的因素。随着社会主义市场经济的发展，传统的成本管理理念已不能适应现代企业成本控制的要求，在分析传统成本管理基础上， 提出成本均衡管理的理念。本文分别从成本性态、业务循环、决策成本、财务成本、显性成本与隐性成本、税务成本与非税收成本等成本均衡管理方面进行分析。
越来越激烈的市场竞争环境中， 成本管理所发挥出的作用已经越来越大，国内外企业成本管理的研究始终保持着热度，国外企业成本管理的内涵和外延都发生了很大的变化，国内研究更注重如何提高企业整体成本管理水平。在企业成本管理中更好地运用成本均衡管理的方法，通过分析企业成本管理中存在的问题，提出解决企业成本管理问题的对策，有助于企业科学决策， 实现成本管理的目标， 对企业可持续发展和在竞争中获得优势具有重要作用。

作者单位 经纬城市绿洲( 天津) 置地有限公司