张 莉
（吉首大学，湖南 张家界 ４２７０００）

摘 要：阐述了高校切实执行新的政府会计制度的意义，分析了新的政府会计制度对高校财务工作带来的变化及影响，提出了高校衔接新的政府会计制度的具体措施。
关键词：高校；政府会计改革；会计核算；具体措施；衔接
中图分类号：Ｇ４７５；Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００７—６９２１（２０１９）０７—００５２—０１

现行的会计制度无法全面、准确、完整的反映政府资产、负债，不能准确的核算成本和费用，已经不能适应建立现代政府治理体系要求。２０１４ 年 １２有，财政部第一次得到国务院发布批准的会计类改革文件《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》。２０１５年１０月财政部出台了《政府会计准则—基本准则》，此次政府会计制度改革的序幕正式拉开了。２０１７年１０月，财政部发布的《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表》，构建政府预算会计和财务会计相对分离并衔接会计核算模式，为政府综合财务报告提供权责制与收付实现制相结合的全面完整的报告体系，奠定了我国基于政府会计准则、制度变迁的权责发生制政府综合财务报告制度改革的战略方向和蓝图。原 《事 业单位会计制度》、《高等学校会计 制度》等 不再执行。 要求从２０１９年１月１日起，高等学校要全面执行新的政府会计制度，新政府会计制度对高校的影响也是前所未有和颠覆性的，因此，高校应积极做好衔接准备工作，有效推进政府会计制度改革。
１ 高校切实执行新政府会计制度的意义
新政府会计制度的实施，重构权责发生制的政府综合财务会计报告体系，提高政府会计信息化质量，是国家政治体系与治理能力提升的重要措施，加大推动现代财政制度改革，全面加强绩效管理，具有重要的政策支撑作用。高校作为事业单位的一个重要组成部分，承担着培养高等学历人才、促进科技文化发展，学术交流和服务社会等业务范围，经济业务多元化，资金来源广泛化、各种交易多样化，实现政府会计制度改革在高校的平稳过渡，对高校转型发展有着重要现实意义，在我国政府会计发展进程中具有划时代的重要意义。
２ 新政府会计制度对高校财务带来的变化及影响
２．１ 重构会计核算模式
实行双功能、双基础的会计核算模式，高校由原来的修正的权责发生制改进成以权责发生制加收付实现制为核算模式，即预算会计与财务会计相互分离又适当衔接的会计核算模式。
２．２ 适时变化会计核算方式
①会计核算更精确，财务会计科目增加了业务活动费用、单位管理费用、研发支出、预计负债等、净资产重新分类增加了累计盈余、权益法调整等科目、预算会计科目增设了债务预算收入、债务还本支出、投资支出等科目。② 会计科目设置具有高校特色，

根据高校的特点，便于高校内部管理，设置了教育费用、科研费用、预算分配、预算调整类科目等核算科目。③基建会计并入财务会计大账内，对大额基建支出能够有效进行监督管理，促进高校会计信息的完整性。④平行记账的规则首次启用。凡纳入部门预算管理的现金收支业务都要求进行平行记账，但也存在一些特殊业务，需要我们重点掌握，例在上缴财政专户时收取、上缴、下拨３个环节都需要进行财务会计核算，而预算会计则只需要在下拨环节进行会计核算；核算科研业务管理费、国库直接支付、从非财政拨款结余中提专用基金等不涉及现金收支的业务，应同时进行平行记账。
２．３ 会计报表编制构成变化
新的政府会计报表体系能够更加真实完整地反映高校预算执行情况和财务状况信息，由单会计体系下预算会计的决算报表体系变为双体系下预算会计与财务会计并行的双体系，包括政府财务报告与决算报告。新政府会计制度重构了“双报告”，重新定义了报表体系和结构，充分反映了当前政府会计改革发展的内在需要和发展方向。
３ 高校衔接新政府会计制度的具体措施
３．１ 加强制度宣传和培训工作
高校内部相关责任部门是改革顺利推行的具体的执行操作者，因此，要加强制度宣传，营造改革氛围，引起各方重视，认真学习《政府会计准则—基本准则》、《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表》等制度内容，深刻领会制度精髓，分析比较与以往执行的会计制度的区别和变化。积极参加上级主管部门的相关政策知识培训，熟练掌握改革后的具体经济业务的操作。学校内部责任部门工作成员积极沟通交流，就制度中和实际工作中的疑难问题定期进行研讨。
３．２ 及时成立改革衔接领导小组
为高效的进行政府会计工作改革，高校应及时成立会计制度改革衔接领导小组，加强对衔接工作的组织领导，以财务处为牵头部门，制定详细的实施方案，具体分解学校相关责任部门工作任务。
３．３ 做好相关数据资料清理准备工作
各高校应结合自身的学校实际，做好各部门分解工作任务。①资产部门进行资产核查工作，按照新政府会计制度的规定，落实资产使用责任主体，清理归类、统计、核实固定资产、无形资产、对外投资等资产基础数据，计提折旧、摊销费 （下转第６６页）

收稿日期：２０１８－１２－０７
作者简介：张莉（１９７３－），女，高级会计师，就职于吉首大学，研究方向：财务管理。

 用、确定权益等提供准确的基础信息。实行资产、财务数据动态联动系统，确保数据质量全面提升。②分析清理往来账款，财务部门应在往年清理往来账款的基础上进行死呆账的账龄分析及专项清理工作，做好计提坏账准备的前期工作。按规定程序核销往来款项，进一步规范和加强往来款项的管理工作，建立往来款项定期清理机制。③ 合同管理规范化。人事、后勤及各部门要认真进行各类合同的清理工作，落实责任主体，规范业务流程，合同应明确付款依据和进度时间，为按权责发生制要求进行账务处理提供依据。构建规范的合同管理制度和信息化系统。④基本建设会计账务并入财务会计大账。财务部门应会同基建部门要进一步理清基本建设会计账务，按规定及时办理基本建设项目竣工财务决算及固定资产入账等手续。⑤做好资金结存类科目及项目余额清理工作，对２０１８ 年１２月底的资金结存类科目及项目资金进行清理，分门别类建立台账。⑥树立“业财融合”理念，积极做好会计核算系统初始化工作。高校应以政府会计制度实施为契机，进一步健全内部控制机制，规范业务程序、职能划分、岗位设置、人员配备等，推进业务信息系统与财务信息系统的有效对接，确保单位会计信息系统所生成的信息能够满足政府会计改革的需要。⑦财务处对２０１８年底项目结余情况，按程序治理收回后出具项目结转２０１９年余额情况表，并明确

项目立项资金来源；按新制度清理代管款项科目，按新制度受托代理负债的纳入原则编制原代管款项科目结转情况；清理２０１８年底货币资金、零余额账户、财政应返还额度，编制 ２０１８ 年资金结存明细表、 ２０１８年受托资产—货币资金明细表；设计会计科目代码表、预算会计科目代码表、内部预算管理科目代码表并明确相应的辅助核算内容，根据２０１８年底科目余额表与新设计的财务会计科目代码表，编制相 应的新旧科目余额转换表，新旧往来结转情况表，新 旧代管款项结转情况表。
３．４ 及时升级、调试相关信息系统
应及时建立财务与资产管理、合同管理系统、人事管理系统、科研管理系统工作联动机制，确保数据动态匹配，互联互通，实现数据互通共享，全面提升数据质量，保证数据安全，防范数据丢失风险，确保新旧账套的有序衔接，为政府会计实施提供技术支撑。
４ 结束语
高校应进一步增强使命感、责任感，建立健全绩效管理和评价制度，提高资金使用效益，从单纯重视资金量向重视资金使用效益转变，从单纯重视规模向重视内涵转变协同推进，不断提升部门、单位的财务管理水平，努力提高对新的政府会计制度的认识， 确保２０１９年１月１日起顺利实施政府会计制度。