———基于江苏省农商行的问卷调查

黄 娟1 ，吴雪儿2

( 南京理工大学紫金学院，210016)

摘 要:随着农商行的上市，如何提高农商行的竞争力成了各家农商行共同面临的问题。经过银行业 10 多年的发展，管理会计工具的应用已受到国内各大商业银行的重视，论文以江苏省农商行为样本，对管理会计工具在农商行   的应用现状及进程进行调研，实证分析了苏南与苏北地区有代表性的两家农商行在管理会计工具实施效果方面的   差异，结论显示全面预算管理的实施效果在两银行之间并无显著差异，在多维度盈利核算分析体系及绩效管理工   具的实施效果方面存在显著差异，在苏南地区农商行的实施效果优于在苏北地区的实施效果。在此基础上分析了   实施效果差异的成因，并提出应用对策。

关键词:江苏省农商行; 管理会计工具及方法; 应用现状; 对策

中图分类号: F275．5         文献标志码: A         文章编号: 1006－2815( 2019) 02－0049－13

Analysis of the Application Process and Current Situation of Management Accounting Tools and Methods in Ｒural Commercial Banks of Jiangsu Province:

Based on the Questionnaire Survey of Jiangsu Ｒural Commercial Banks

HUANG Juan1 WU Xue－er2

( Nanjing University of Science and Technology Zijin College China，210016)

Abstract: With the listing of Ｒural Commercial Bank，how to improve their competitiveness has become a common problem faced by all Ｒural Commercial Banks． With the development of banking industry for more than 10 years，the application of management accounting tools has attracted the attention of major commercial banks in China． This paper investigates the current situation and process of the application of management accounting tools in Ｒural Commercial Banks in Jiangsu Prov- ince based on the behavior samples of Ｒural Commercial Banks in Jiangsu Province，and makes an empirical analysis of the two representative Ｒural Commercial Banks in southern and Northern Jiangsu Province in management accounting． The re- sults show that there is no significant difference between the two banks in the implementation effect of comprehensive budget management． There are significant differences in the implementation effect of multi－dimensional profit accounting analysis system and performance management tools． The implementation effect of Ｒural Commercial Banks in southern Jiangsu is bet- ter than that in northern Jiangsu． On this basis，the causes of differences in implementation effect are analyzed，and appli- cation countermeasures are put forward．

收稿日期:2019－01－25

基金项目:本文系 2017 年江苏高校哲学社会科学基金资助项目( 2017SJB2080) “管理会计工具方法在江苏省农村商业银行的应用与创新研究”、2017 年南京理工大学紫金学院科研项目( 2017ZXSK0401005) “管理会计工具方法的应用与创新研究———以 CS 市农村商业银行为例”的阶段性研究成果。

作者简介:黄娟( 1980－) ，性别: 女，江苏省兴化市人，副教授 ，硕士研究生，研究方向: 财务管理业绩评价。

Key words: Jiangsu Ｒural Commercial Bank; Management accounting tools and methods; Application status; Counter- measures

2014 年 10 月 27 日财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，强调了全面推进 管理会计体系建设的重要性和紧迫性，提出了关于 全面推进管理会计体系建设的指导思想、基本原则、主要目标，明确了主要任务和措施以及工作要求。因此，在管理会计体系建设全面推行的大背景下，如 何将管理会计切实有效地应用于企事业单位中去， 是我们需要共同思考的问题。为更加全面深入地了 解管理会计工具及方法在江苏省农商行的应用现 状，本文采用问卷调查法对管理会计工具及方法在 江苏省农商行中应用现状进行研究，对江苏省 44 家农村商业银行发放问卷，在对调查问卷进行数据处 理、统计分析的基础上，深入了解管理会计在农商行 应用的现状及现实问题，为解决管理会计在农商行 中的应用困境提供思路。本次问卷调查结构设计合 理，题型采用选择题的方式，单选题为主，多选题为 辅，共计 27 道题目。发放对象为 44 家江苏省农商行，采用网上发放电子问卷的形式，共发放问卷 120 份，收回全部问卷。为保证样本数据的质量，本文对 全部回收的问卷进行了核实，剔除缺项和有明显逻 辑错误的无效问卷 9 份，最终获得有效问卷 111 份， 回收率为 92．5%，因此，调查结果具有真实性、可靠性、代表性。同时，利用问卷分析软件、SPSS 以及EXCEL 软件，对问卷数据进行整理、汇总，最终得出结论。

一、问题的提出

管理会计这一门学科最初源于西方国家，学术界普遍认为管理会计产生于 20 世纪初，之后演化出一系列行之有效的管理工具。根据管理会计研究方向，可以将其划分为以下五个阶段: ( 1) 20 世纪初到

20 世纪 50 年代，主要是以效率为核心的管理会计;

( 2) 20 纪中叶到 20 世纪 80 年代，是以经济效益为主的管理会计; ( 3) 20 世纪 80、90 年代，管理会计进入了提升和反思的阶段; ( 4) 自 20 世纪 90 年代起， 管理会计进入了研究主题的转变时期; ( 5) 21 世纪以来，管理会计进入了以培养企业核心能力为核心 的时期。^［1］

1911 年，随着《科学管理原理》的出版，“泰罗制”也随之诞生，推动企业管理进入了新纪元。会50

计领域开始对管理会计展开科学系统的研究，并形成了“标准成本”“差异分析”“预算控制”等技术方法，在此过程中，以泰罗为基础的科学管理学说逐步发展成为管理会计的雏形。

1973 年以来，以美元为中心的布雷顿森林体系彻底瓦解，西方金融业面临巨大挑战，科学管理说已经无法适应社会的发展和激烈的竞争环境，最终被现代管理科学所取代。西方国家率先提出了先进的管理会计体系，如标准成本制度、本量利分析、边际贡献、预算控制等。为了应对剧烈的业内竞争，西方商业银行逐步演化出经济增加值、作业成本法、平衡计分卡等一系列管理会计工具，最终形成了一套完整的管理会计体系。

到了 20 世纪 80 年代末期，罗伯特·卡普兰、罗宾·库伯发表了一系列有关作业成本管理的著作。他们指出，作业成本法的实质就是以作业作为确定 分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中 在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注 成本计算结果本身。自此之后，西方国家掀起了对 作业成本法研究的热潮。在此阶段管理会计的研究 主要围绕优化企业“价值链”及企业如何实现价值 增值进行。

20 世纪 90 年代后期，随着科技和经济的发展， 管理会计的外部环境日新月异，管理会计的研究方 向也随之从企业价值增值转向了适应企业外部环 境，即研究重点向企业战略管理和规划转变。这一 阶段也就是管理会计研究主题的调整和转变时期。

20 世纪末期，综合业绩评价系统在西方发达国家的应用，标志着管理会计研究的主题开始转向培养企业的核心能力。^［2］

纵观西方国家管理会计的发展历史，都是随着经济和社会环境的变化而变化、发展的，同时在管理会计自身的发展过程中，又反过来作用于实践，从而不断推动管理会计这门学科的进步。目前，虽然国内的众多行业已经广泛运用管理会计工具，但由于我国对管理会计工具及方法的研究起步较晚，因此管理会计工具在不同行业的应用还存在着许多缺陷亟待完善。国内比较有代表性的研究主要有以下几个行业:

1. 管理会计工具在汽车行业的应用进程及研

究现状

温素彬、张海琳以长安汽车为案例企业，分析了 管理会计工具在汽车业的应用进程及现状。他们认 为，企业想要在激烈的业内竞争中保持优势，不能一 味地通过降低内部生产成本来保持自身竞争优势， 而是要立足全局，从价值链的角度进行成本管理。文中详细介绍了长安汽车基于价值链的成本管理措 施及成效，说明了该行业采用价值链成本管理等会 计管理工具能够优化企业经营活动，能够促使管理 人员更加系统科学地思考企业内部控制给企业带来 的经济利益。^［3］

2. 管理会计工具在医院中的应用进程及研究现状

范瑛芳以新的医疗机构会计制度为研究背景， 介绍了管理会计工具及方法在新医疗机构会计制度 下的运用，这有利于提升医院的成本核算和财务管 理水平。文中采用问卷调查的方法，以河南省公立 医院为样本数据，对管理会计工具在医院的应用状 况进行了研究，分析了河南省公立医院管理会计体 系建设中所出现的问题，主要有管理会计目标定位 模糊不清、管理会计工具应用流于形式、管理会计人 员专业素质不高、外部咨询服务发展较为缓慢，最终 针对这几个方面分别提出了行之有效的合理化建 议。［4］

郑德亮、李俊霞( 2017) 研究的是管理会计工具在医院内部控制中的应用，详细介绍了管理会计与医院内部控制的联系，以及管理会计理念和方法 ( 包括全面预算管理、ABC 分类法、平衡计分卡等) 在医院内部控制建设中的运用状况。他们认为，要想建立起全面、高效的内部控制系统，必须将管理会计工具与医院内部控制相融合，从而使医院的经营管理更加系统、完善、灵活，最终达到提高医院综合竞争力的目的。^［5］

3. 管理会计工具在制造业中的应用进程及研究现状

田倩、徐东方、胡仿迪对管理会计工具在制造业中的应用进程的分析中，将研究重点放在管理会计工具与成本控制的关系上。文章深入研究国内制造业企业应用各种管理会计工具进行成本控制过程中存在的问题及原因，并针对所涉及的问题提出相关建议与对策。^［6］

于培友、田莉杰、方岩详细阐述了标杆管理和成本管理之间的关系以及标杆管理的运用程序等，创

新性地将标杆管理运用到制造业企业的成本管理中，详细分析了如何以标杆成本项目组为基础降低工作流程的成本。这项研究丰富了传统成本管理研究中有关成本管理方面的理论，同时对于企业运用标杆管理法实施企业成本管理控制有重要的指导意义。［7］

4. 管理会计工具在商业银行的应用进程及研究现状

赵栓文、刘青详细阐述了管理会计工具在银行的信息集成、成本控制、效益分析、绩效考核、风险防范等管理环节的应用情况，从国内商业银行应用管理会计的现状出发，探讨了商业银行管理会计的价值，并指出面临的诸多问题，主要包括管理会计信息系统建设不完备、成本核算控制存在问题，最后针对商业银行应用管理会计面临的上述问题提出相应的对策。［8］

5. 管理会计工具在影视行业的应用进程及研究现状

温素彬、麻丽丽以幸福海影视文化集团股份有 限公司为案例企业，探讨了管理会计工具整合及其 在影视行业中的应用。主要通过实地考察、大数据 分析、可研分析、SWOT 分析等方法，对管理会计工具在案例企业中的应用进程和现状进行详细分析。文中着重研究了该企业在运营管理环节中管理会计 核心工具的应用情况，主要包括准时制、企业资源计 划、流程管理、价值管理、本量利分析、变动成本法、标准成本法等方法，最后得出结论: 要根据企业自身情况进行管理会计工具的优化和整合，构建管理会 计核心工具整合应用体系，以达到自身管理的目 的。［9］

根据管理会计工具参与的具体环节，可将其划

分为以下六类工具: 全局谋划工具、财务预测工具、财务决策工具、成本控制工具、绩效管理工具和财务 分析工具。^［10］

全局谋划工具主要通过对商业银行经营活动整体可持续发展进行战略谋划，从而实现经营目标，包括价值链分析法、战略管理会计等。财务预测工具对商业银行未来经营环境、经营目标、发展方向等进行预测，为商业银行的财务决策、预算控制、成本管理和绩效评价等提供依据，包括回归分析、矩阵分析等。财务决策工具主要是支持商业银行进行经营决策的工具，包括本量利分析、差别成本法、机会成本法、现金流量成本法等。成本控制工具应用于商业

银行的成本管理，包括标准成本法、作业成本法等。绩效管理工具主要对商业银行的经营目标和绩效进 行考核评价，包括责任会计、全面预算、经济增加值、平衡计分卡等。

财务分析工具是对商业银行财务状况和经营成 果进行业绩评价、同业比较、原因分析和趋势预测， 包括比较分析法、因素分析法等。

从这些管理会计工具及方法的内涵来看，都是适用于商业银行的。本文主要从应用进程、应用特点、实施管理会计工具的效果比较这三个方面进行整理，并总结出管理会计工具及方法在江苏省农商行的应用进程及现状。

二、管理会计工具及方法在江苏省农商行的应用进程

国内有关管理会计的理论研究和应用起步都较

晚，因此我国商业银行在日常经营活动中应用财务会计的时间要远远超过管理会计。^［1 1］ 由于经济环境的复杂多变，尤其是在金融危机之后，市场和外部经营大环境发生了巨变，银行等金融行业受到了剧烈的影响，导致银行内部管理和控制的重大变革，这促使商业银行不得不开始思考使用新的管理手段来适应当前的大环境，于是管理会计开始得到国内商业银行的关注。^［1 2］出于提高管理水平，增强价值创造能力等目的，国内商业银行开始积极探索和研究管理会计理论和实践，并展开了不同程度的应用。［1 3］

本文根据管理会计工具及方法应用的具体环节 将其划分为六大类，分别是全局谋划工具、财务预测 工具、财务分析工具、财务决策工具、成本控制工具、绩效管理工具。根据表 1 统计数据可以得出以下几点结论。

表 1 江苏省农商行在不同阶段应用管理会计工具及方法进程总结

第一，20 世纪 70 年代末到 80 年代初，应用管理会计工具的农商行整体数量不多，其中应用的比 较多的管理会计工具及方法有标准成本法( 7 家) 、本量利分析( 9 家) 、矩阵分析( 7 家) 和 EVA( 5 家) 。这是因为管理会计正处于引进阶段，管理会计理论 和经验都不足，只有一部分农村商业银行开始学习

西方先进的管理会计体系，逐步尝试转变传统理念。第二，到 20 世纪 80 年代中后期，应用管理会计

工具的农商行数量明显在增加。除了个别的管理会计方法，如线性规划法的使用数量较少，仅有 1 家使用，各类管理会计工具及方法的使用数量都开始增多，而且使用的数量分布比较均匀。这是因为在这

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一阶段，管理会计在我国开始普及，应用也越来越广泛。但国内管理会计的很多理论都是照搬西方的那一套，因此管理会计的功能在企业中并没有完全发挥出来。

第三，从 20 世纪 90 年代后期开始，各类管理会计工具及方法在江苏省农商行的应用数量开始出现差别。标准成本法( 18 家) 、本量利分析( 14 家) 等这类基础性的管理会计工具的应用数量基本没有太大的变化，但价值链分析( 21 家) 、战略管理会计( 18 家) 等战略性管理会计工具的应用数量增长幅度较大。这一时期管理会计进入了反思与提升阶段，将管理会计的应用上升到企业战略的高度。

第四，进入 21 世纪后，从总体来看各类管理会计工具在江苏省农商行中的应用数量呈现出平稳增长的趋势。江苏省 44 家农村商业银行在不同程度上都应用了不同组合的管理会计工具，这使得管理会计工具及方法在全面预算、成本控制、业绩考核与评价、战略决策等多个方面获得了进一步的探索和

应用，并在实务应用过程中取得了较好的成效。

三、管理会计工具及方法在江苏省农商行的应用现状分析

本文以九家农商行为代表展开统计与调研，发现现阶段这几家农商行在应用管理会计工具时呈现出以下五个方面的特点。

1. 管理会计工具在农商行的应用不是单一的从表 2 可知，在全面预算方面，紫金农商行、吴

江农商行、常熟农商行、泰州农商行等多家银行都采用了标准成本管理法，先分析成本动因，然后在此基础上制定全面预算。另外，在应用过程中充分考虑到了银行业务的特殊性，在引入全面预算同时，还结合了标准成本法来进行成本管理。这些银行对管理会计工具进行整合，并综合考虑企业自身的条件、资源、所处的环境等多方面因素，权衡利弊，积极将管理会计工具与企业特点相融合。

表 2 代表性江苏省农商行应用管理会计工具及方法的基本情况

2. 财务预测、财务分析、财务决策工具应用相对成熟

根据图 1 的数据来看，财务预测、财务分析、财务决策工具这三类管理会计工具的应用范围最广， 总占比超过一半。由于这类管理会计工具的原理比 较简单而且容易操作，在农商行得到广泛采用，因此 应用相对成熟。通过访谈了解到，一些农商行在应 用期望分析法、回归分析等方法时都使用了简化的 方法。比如，采用期望分析法的紫金农商行，在估算 次年度的贷款投放计划执行进度的基础上编制贷款 利息收入预算时，一般将执行进度的期望值笼统地 定为 50%。

图 1 现阶段不同管理会计工具及方法的应用情况

3. 成本控制工具的应用是难点

由图 1 中数据可知，目前江苏省农商行对成本控制工具的应用比较少，只占到 14%。成本控制工

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具难以推行的一个重要原因在于工具本身操作难度高，再加上银行业务复杂多样，很少有农商行能做到为所有银行业务设置标准成本; 另外，使用作业成本法的关键在于能够合理划分成本动因、确定成本分摊标准，而这又是最具难度的一环，农商行难以操作。即使有部分农商行目前正在使用作业成本法等成本控制工具，也只是粗略的了解，但实际上并没有真正的灵活全面运用。

4. 绩效管理工具的应用是热点

与普通企业不同，银行的经营对象是服务和货币。正是由于银行业务本身的特殊性，使得激励机制对于提升农商行的企业价值有着重要意义。根据图 1 可知，绩效管理工具的应用比例较高，达到了17%。笔者了解到近几年来，农商行对绩效管理工具的应用越来越重视，其中对 EVA / ＲAＲOC 和平衡计分卡的应用热情尤为高涨。这有利于农商行在对外开放的大环境下，积极吸收西方先进的银行管理经验，增加核心竞争力。

5. 全局谋划工具的应用是前沿

价值链会计和战略管理会计的应用起步较晚， 相关理论和实践经验都还尚未完全成熟。如图 1 中所示，全局谋划工具的应用比例达到了 16%。但本文通过访谈了解到，只有少数几家农商行进行过相 关的理论培训，因此对全局谋划工具的理论研究和 实务应用是不全面的，农商行仍然处在探索阶段。

四、江苏省农商行实施管理会计工具方法的效果比较分析

农商行管理会计体系的构成主要有三方面的内容: 全面预算管理、多维度盈利核算分析体系和绩效管理。其中全面预算管理用于事前的规划和预测; 多维度盈利核算分析体系用于事中的控制和监督; 绩效管理用于事后的评价和考核，三者相辅相成，使得农商行在日常经营活动中形成事前、事中、事后的管理闭环，从而实现农商行企业价值最大化的经营

管理目标。

目前管理会计工具在各个地区的农商行中应用程度各不相同，为了比较不同地区的农商行实施管理会计工具的效果，本文以泰州农商行和常熟农商行为例，从全面预算管理、多维度盈利核算分析体系和绩效管理三个方面分析苏北、苏南地区应用管理会计工具的效果是否存在显著差异。

1. 全面预算管理方面的实施效果比较

表 3 和表 4 显示，在全面预算管理方面，常熟农商行采用的是分条线预算、分产品预算和分渠道预 算相结合的全面预算管理，而泰州农商行实施的全 面预算管理主要以“条块结合”为框架，即业务条线 预算与分行机构预算相结合的全面预算管理，这两 种预算管理方法都以经济利润为预算编制的核心。虽然常熟农商行和泰州农商行预算管理方法存在一 定的差异性，但我们可以知道，农商行为了实现既定 的经营目标，主要是通过预算编制将目标量化和具 体化，并将经营目标落实到各事业部、职能部以及经 营管理的各项活动中，以便于更好地控制日常经营 管理过程，为部门绩效考核提供依据。

表 3 常熟农商行预算编制维度表

表 4 泰州农商行预算编制维度表

对常熟农商行和泰州农商行的员工进行认可程度调查的结果如下图所示。

图 2 常熟农商行员工对全面预算管理工具的认可程度调查

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图 3 泰州农商行员工对全面预算管理工具的认可程度调查

由图 2 和图 3 中的数据我们可以清晰的看出， 两家农商行的员工有超过一半的人都认为，应用全 面预算管理工具确实能够增强各部门、各成员之间 的沟通，提高银行的工作效率。认为全面预算管理 可以降低银行运营成本的人最少，常熟农商行仅有19%，泰州农商行略高一些，占到 20%。从对员工的

认可程度调查结果我们可以知道，目前农商行实施全面预算管理工具的效果还比较初级，没有达到应有的促进银行发展战略和经营目标实现、降低银行运营成本、提高风险防范水平等作用。

对以上两组数据进行 SPSS 分析，结果如下表所示。

表 5  常熟 ＆ 泰州农商行员工对全面预算管理工具认可程度的分析结果

*  p＜0．05 ＊＊ p＜0．01

利用 SPSS 中配对 T 检验，研究样本数据的差异性。从表 5 可以看出: 常熟农商行员工与泰州农商行员工对全面预算管理工具的认可程度表现出一致性，没有显著差异性( P＞0．05) 。

从总体来说，常熟农商行和泰州农商行的员工对全面预算管理工具的认可程度相差不大。至少从员工的角度可以说明，全面预算管理工具在苏南、苏北地区的实施效果没有显著差异。

2. 多维度盈利核算分析体系的实施效果比较多维度盈利核算分析体系是农商行管理会计体

系的核心内容，也是事中控制的重要组成部分。管理会计工具提供的多维度的盈利核算分析，主要包括三个维度: 客户维度、产品维度、部门维度。下表是农商行实施多维度盈利核算分析体系的预期效果和目的。

表 6 农商行实施多维度盈利核算分析体系的预期效果和目的

由图 4 可知，常熟农商行有接近一半的人( 47%) 认为实际的应用效果达到了预期，34% 的人认为达到预期的一部分。相比之下，泰州农商行员

工对多维度盈利核算分析体系的实施效果评价较低，有 39%的人都认为实际实施效果与预期相差甚远，45%的人认为达到预期的一部分。

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图 4  常熟 ＆ 泰州农商行员工对多维度盈利核算分析体系的实施效果评价

表 7 常熟 ＆ 泰州农商行员工对多维度盈利核算分析体系实施效果评价分析

＊ p＜0．05 ＊＊ p＜0．01

由表 7 的SPSS 分析结果可以看出: 常熟农商行员工对多维度盈利核算分析体系的实施效果评价和泰州农商行员工对多维度盈利核算分析体系的实施效果评价之间呈现出 0． 01 水平的显著性差异( t = 2．84，P = 0．01) 。

将两组数据进行比较后可以看出，同样实施多维度盈利核算体系，两家农商行的效果差别较大，常熟农商行对多维度盈利核算分析体系的应用更受到员工的好评。

3. 绩效管理方面的实施效果比较

农商行以管理会计信息系统为技术支持，分析部门、产品、分行的盈利情况，同时采用绩效管理工具对部门、员工展开业绩评价考核工作，从而实现将经济利润与有效的激励手段相结合，形成一套全方位的价值管理体系和绩效考核体系。

绩效管理工具的应用效果不仅取决于信息系统 的成熟程度，而且还与员工的认可和配合程度有密 切关联，因此本文对常熟农商行和泰州农商行的员 工进行了满意度调查。从图 5 和图 6 可以看出，常熟农商行员工对应用绩效管理工具的满意度较高， 接近一半( 47%) 的员工表示满意，24% 的员工很满意。而泰州农商行员工对绩效管理的满意度不高， 其中满意度为一般的人数占到了 39%，不满意的人达到了 12%。

由表 8 数据可以看出，常熟农商行员工和泰州农商行员工对绩效管理的满意度调研之间呈现出0．05水平的显著性差异( t = 2．38，P = 0．02) 。进一步

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图 5 常熟农商行员工对绩效管理的满意度调研

图 6 泰州农商行员工对绩效管理的满意度调研

具体对比差异可知，常熟农商行员工对绩效管理的满意度调研的平均值( 2．93) ，明显高于泰州农商行员工对绩效管理的满意度调研的平均值( 2．37) 。

两组数据的比较结果显示，常熟农商行和泰州农商行的员工对绩效管理工具的满意度有较大的差

别，而且绩效管理工具在苏南地区农商行的实施效果优于在苏北地区的实施效果。苏北地区农商行应

该对影响绩效管理工具实施效果的障碍性因素进行充分调查，其绩效管理体系亟待进一步完善。

表 8 常熟 ＆ 泰州农商行员工对绩效管理满意度调研的分析结果

＊ p＜0．05 ＊＊ p＜0．01

五、管理会计工具及方法在江苏省农商行的应用困境分析

我国在 20 世纪 70 年从西方引进管理会计理念，之后管理会计这门新兴学科被应用到我国许多行业之中。虽然管理会计在我国得到了快速的发展和进步，但根据问卷调查结果显示，在此实际运用过程中，仍然存在着诸多应用困境，主要有以下几个方面。

1. 对管理会计的重视程度不够

据调查问卷的结果分析发现，如图 7 所示，超过一半( 55%) 的银行没有设立专门的管理会计部门或岗位，管理会计工作由其他部门代为完成; 20%的银行设有专门的管理会计部门或岗位，而且这些银行主要集中在苏南地区。如图 8，72% 的银行对管理会计工具只是有所了解，但不是很清楚， 对管理会计工具非常了解的只占 15%，但仍有 13%的银行对管理会计工具不了解。尽管没有设置专门的管理会计部门或岗位，但一些银行已经 在一些业务流程中运用了相关的管理会计工具， 如图 9 所示，单位在成本控制方面运用运用较多的是标准成本管理法; 如图 10 所示，绩效评价方面应用管理会计工具的农商行较少，超过一半的人( 65%) 都选择了其他方法，这里主要是指一些传统的绩效考核方法，这说明绩效管理工具在农 商行中的应用还不是很广泛。

因此目前管理会计工具在江苏省农商行中的应用现状大致可总结为以下四种情况: “不知未做”， “不知已做”，“已知未做”，“已知已做”。造成这一 现状的原因是多方面的，第一是领导缺乏管理会计的意识，部分农商行并不了解管理会计是什么，对管理会计的界定、目标也不了解，也就无法将管理会计应用于各项业务活动之中，或者是盲目开展管理会

图 7  农商行管理会计部门或岗位设置情况

图 8 农商行员工对管理会计工具及方法了解程度

图 9 管理会计工具在成本控制方面的应用情况

图 10 理会计工具在绩效评价方面的应用情况

计工作。第二是现代企业制度建设不完善，管理会

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计工具不是强制性使用的方法，因此即使有些银行对管理会计工具有所了解，但由于制度建设的不完善，无法将管理会计在其他部门推广和应用，不能与企业发展更好的结合起来，从而也放弃使用管理会计工具，最终阻碍了管理会计工具在我国的应用。

2. 管理会计专业人才缺失

如图 11、图 12 所示，银行中有超过一半的工作人员拥有初级会计师证书，拥有其他证书的人有52．38%( 主要包括会计从业资格证，证券从业资格证等证书) ，拥有中级会计师证书的人占到 28．57%，拥有高级会计师证书的人有 9． 76%，注册会计师证书的人有 8． 52%，拥有管理会计师证书的人占 9．29%。这表明，虽然我国从事会计行业的人员众多，但绝大多数会计都是财务会计，仅有一小部分人 从事管理会计的工作。我国管理会计人才的缺失不 仅仅体现在数量方面，更表现在质量方面。管理会 计的职能不仅要求从业人员要熟悉基础的会计核算 工作，还要求从业人员基于企业战略规划角度，进行 管理、决策、分析，为更好地实现企业战略目标提供 有力的技术支持。可见，管理会计由于其职能的特 殊性、专业性，对从业人员各方面的要求都极高，但 管理会计在我国企业的使用率和普及率都还不高， 而且多数财务人员都不具备这方面的能力，或者是 能力不足，无法胜任管理会计工作。

图 11 管理会计师职称考试通过情况

图 12 技能证书拥有情况

如图 13 与图 14 所示，虽然多数银行有管理会计人才培养计划，但大多采用在工作岗位自学和在 职进修的方式进行培养，也就是说单位并没有在培 养管理会计人才方面投入大量成本或资金，空有计 划却没有具体的实施方案，这在一方面也造成管理 会计人才的匮乏。另一方面，西方管理会计起步早， 在专业化、正规化方面遥遥领先于我国，他们有管理 会计专业技术职称和相关的管理会计协会，只有经 过专门的职称考试才能取得从事管理会计工作的资 格。相比较之下，我国管理会计起步较晚，目前正处 于起步阶段，缺乏专业化的指导和人才队伍，从事管 理会计理论研究的也只有相关的财务人员及学者， 因此我国管理会计在实践发展中缺乏推动力。除此 之外，管理会计对信息的及时性、完整性、真实性要 求极高，要使管理会计工作顺利进行，需要的不仅仅 是高质量、高素质的财务人员，更需要各部门人员的 积极配合。但多数银行的管理会计工作都是由其他 部门( 如财务部) 的工作人员完成的，并未设立单独的管理会计岗位，单位也很少组织员工参与管理会 计理论和实践方面的培训，这些都导致我国各企业 单位侧重于财务会计的使用，忽视了管理会计的实 践。缺乏数量、质量、专业化、正规化的管理会计人 才队伍这一现状必然会在很大程度上制约管理会计 工具的应用和完善。

图 13  银行管理会计人才培养计划制订情况

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图 14  银行管理会计人才的培养方式

3. 管理会计的实际应用还不全面

如表 9 的数据显示，多数银行都只在某些方面应用了管理会计工具，有 47．62%的银行在信贷风险成本控制方面应用了管理会计工具，有 52．38%的银行在中间业务成本控制方面应用了管理会计工具，

有 61．9%的银行在产品成本、服务成本控制方面应用了管理会计工具，有 47．62%的银行在内部控制和决策管理方面应用了管理会计工具，有 47．62%的银行在业绩评价方面应用了管理会计工具，有 57．14%的银行在财务预算方面应用了管理会计工具。

表 9 银行管理会计工具在不同业务流程中的应用情况

在对泰州、常熟等地区农商行的相关人员进行采访后，本文总结出造成这一现象的原因主要有以下几个方面: 第一，国内对于管理会计的认知度还较低，相关理论研究还未成体系，因此运用范围还比较有限。第二，国内农商行对管理会计不够重视，管理会计信息化水平也还比较低，使得管理会计的应用受到阻碍。第三，我国管理会计理论与实践脱节，现有研究中有些管理会计工具或方法过于理论化，缺乏实际的应用价值，从而导致管理会计的应用还不够全面。这些原因使得管理会计工具及方法只能在农商行局部得到应用，从而导致管理会计理论无法在实践中得以检验和发展。

六、管理会计工具及方法在应用中的对策分析

1. 增强领导者管理会计意识并完善现代企业制度建设

现代企业的领导层对企业各项制度、理念的推行起着举足轻重的作用，而管理会计在农商行中应

用受阻的首要原因就是领导层缺乏管理会计意识。领导对管理会计的意识不够，即便财务人员的水平 再高也难以发挥作用。因此与一般的财务人员相 比，对农商行领导者进行管理会计意识和素质培养 成为提高管理会计应用水平的当务之急。

管理者本身应当加强对管理会计的重视，积极学习管理会计方面的知识，善于总结管理会计工具在实际运用中的经验和问题，使管理会计工具实现其价值，而不是使得管理会计流于形式。财务人员也应该向领导层传达管理会计的重要性和必要性。但仅靠理论知识的学习是不够的，管理会计的

应用还需要一定的前提条件，如成熟的市场经济体 系、科学的现代企业制度。因此，要提高管理会计在 农商行中的应用水平，还需要相关部门的协调配合， 如加快经济体制改革的步伐，完善要素市场，为企业 高效应用管理会计工具创造一个公平的、有效的市 场环境。

2. 加快管理会计职业化以培养高素质管理会

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