向炎珍/文

知者行之始，行者知之成——作为 最早参与政府会计准则测试的单位之 一，北京协和医院在推进政府会计制度 落地实施的3年中，得到了这样的启示。 3年来，北京协和医院组织财务人 员全员参与，深入学习，并把信息系统 的全面升级改造作为新制度最终落地 的关键环节来抓，搭建了具有“协和特 色”的政府会计准则制度整体架构。经 过不懈努力，北京协和医院在2019年1 月1日实现了政府会计工作的规范化、 日常化。此外，在关注新制度如何在大 型公立医院顺利落地实施的同时，北京 协和医院还关注如何在政府会计架构 下提高医院财务管理精细化水平。
以 “四化”推进新制度落地实施
在保证效率与效果并重的前提下， 北京协和医院探索建立了医院政府会 计制度核算、全面预算管理、全成本核 算三位一体财务管理体系，重点以“多 分录”方式体现政府会计制度及平行记 账的指导思想。同时，采取理论与实践 相结合、产学研相结合的双结合模式， 从理论和实践2个维度，分为学习、研 究、实操3个阶段展开工作。 北京协和医院通过“持续化、标准 化、统筹化、个性化”循序渐进提升实施 工作水平，不断深入推进制度实施。 一是政策推进持续化。比如，通过 个人自学、内部交流、专家授课、外部培 训等多种学习形式，共同讨论、对比现 有医院会计制度与政府会计制度，总结 提炼共性、分析研究差异性，做到全员、 全面深入掌握政策。从2017年开始， 通过由外到内、由业务到财务的布局， 以外围业务系统改造、业务流程整合、 历史数据清理等工作为突破口，不断夯 实政策的落地措施。 二是业务梳理标准化。北京协和 医院紧扣“总结提炼、完善规范”两方面 工作重点，梳理医院财务业务场景及账 务设置、账务处理情况，固化多分录政 府会计凭证模板，以严谨、精细、连续为 标准，统筹规划一项业务涉及的多岗位 操作，固化每个业务环节的处理规则。 三是流程整合统筹化，包括业务流 程设置统筹化和风险控制点统筹化。 在业务流程设置过程中，既要考虑满足
政府会计制度要求，也要兼顾医院管理 效率需要。此外，内部控制的根本作用 是风险防控，要通过分析和梳理医院主 要业务活动，探究医院在政府会计制度 框架下内部控制的主要风险点，同时完 善内控风险防范措施，对于医院提高内 部管理水平、优化资源配置、加强廉政 建设具有深远的现实意义和研究价 值。例如，北京协和医院将政府会计制 度与医院现行的财务管理体系内控管 理体系深入融合，重新思考医院现有的 全面预算管理工作在政府会计框架下 管理维度与控制点，统筹考虑既不能重 复管理降低工作效率，也不能出现管理 空白区域。 四是落地模式个性化。北京协和 医院在对政府会计制度有了深入的理 论研究的基础上，对制度与医院具体经 济业务结合形成了规范，全部打通了政 府会计制度所需的外围业务流程，最终 采取了风险最小、变化最少，既充分体 现政府会计制度适度分离又相互衔接 要求又可以准确反映政府会计信息的 财务落地模式。
以“创新”迎接新制度落地挑战
与其他政府会计主体相比，公立医 院具有业务类型多、业务流程复杂、核 算与管理维度多等特点，因而政府会计 制度“双基础、双功能、双报告”的核算 模式对公立医院而言具有较为独特的 困难与挑战。 一是会计核算的复杂性与医院管 理的多维度性，增加了科目体系设置的 难度。如何设置科学合理、适应医院自
身业务特点的明细科目体系，是政府会 计制度在公立医院落地过程中的第一 个难点。主要表现为：公立医院必须对 资产、负债、净资产变动、预算执行、运 行成本与绩效等进行全面核算；财务报 表附注要求披露的内容繁多也增加了 科目体系设置的难度；医院运营管理对 会计核算提出要求。为了同时满足上 述要求，财务部门必须统筹考虑，否则 会出现很多问题与风险。 二是新旧制度间的差异性使衔接 与转换工作更加复杂。政府会计新制 度构建了“财务会计和预算会计适度分 离并相互衔接”的会计核算模式。对公 立医院而言，要实现预算会计的衔接与 转换是需要克服一些困难的。因为公 立医院在2019年1月1日前没有进行预 算会计核算，原账中财务会计科目也很 难找到与预算会计科目之间的关联关 系，很多预算会计科目的期初余额都要 根据原账中多个财务会计科目的期末 余额综合分析、追溯调整才能得出，这 对业务复杂的大型公立医院而言是一 个难点。 三是会计核算系统的升级是较大 的挑战。政府会计制度“双功能、双基 础、双报告”的结构对财务信息化的依 赖度很高。而医院的会计核算系统一 般不是孤立存在，会与其他业务系统高 度关联，有些医院会计核算系统与业务 系统已经实现了高度融合。在这种背 景下，搭建政府会计核算系统就不仅涉 及升级改造会计核算系统，还要充分考 虑政府会计制度与其他业务系统的融 合，但应该如何升级改造基本上没有成 熟的经验可借鉴。 四是需要对部分业务流程进行再 造。政府会计制度不仅要求财务会计 的收入费用按权责发生进行核算、预算 会计的收入支出按收付实现制进行核 算，还要求收支业务按照资金来源、支 付对象进行核算。为了核算准确，需业 务部门在采购环节就要对药品和耗材 的用途按经费来源进行区分，这对业务 部门而言是一个大的改变，不仅增加了 工作量，而且要关口前移，即在使用部 门提出采购申请时就要明确用途和资 金来源等。这些改变都要求财务部门 与其他部门进行沟通协调，对部分业务 流程进行再造以满足政府会计制度的 要求。 针对上述难点和问题，为保证政府
会计制度的顺利实施，北京协和医院先 后进行了一系列的尝试和摸索。 根据实践经验，笔者提出如下建 议：按照适度分离、相互衔接的原则，用 好辅助账核算，完善科目体系设置；在 充分理解新旧制度差异、做好资产清查 的基础上开展衔接与转换工作；摆脱等 靠要思想，在做好业务梳理的基础上升 级政府会计核算系统；编好、用好差异 调节表，及时验证会计核算的准确性； 由财务部门牵头，梳理、调整部分业务 流程。 总之，在政府会计实施过程中，财 务人员对政府会计制度的理解和认知 绝不能停留在财务会计与预算会计的 平行记账上，而是要充分理解其内在的 逻辑性、系统性、关联性和科学性，特别 是要充分理解“适度分离、相互衔接”的 内涵并将该原则运用于实际工作中，如 此才能克服实施难点，实现“柳暗花明 又一村” 。
知行合一， 新制度实施带来满满收获
在推进政府会计制度实施的3年实 践中，我们收获满满，最想分享的是其 中的启示。这对于未来的工作有决定 性的指导作用。 重理论研究， “知者行之始”。只有 通过不断学习，把握事物发展的客观规 律，才能够把脚底下的路踩实，真正做 到用理论指导实践。北京协和医院从 2016年开始参与多项政府会计项课题 研究，并进行深入研究、细致调研，将政 府会计制度理论与医院实践深入融合。 重业务实践， “行者知之成”。鉴于 大型公立医院管理模式对财务核算的 复杂要求和提高工作效率的实际情况， 从2016年开始至今，北京协和医院参 与了财政部、卫健委等上级单位组织的 3次模拟测试工作，医院自己组织测试 工作两次，确立了政府会计核算体系， 满足了财务管理需要，找到了制度与业 务的结合点，对行业制度制定提出建 议，还成为了财政部政府会计制度改革 全国6家定点联系单位之一。通过实 践，北京协和医院锻炼了队伍，建立了 适用于医院复杂业务的政府会计信息 系统，形成了政府会计实施规范，同时 提高了医院精细化管理水平。 （作者系北京协和医院总会计师）