广东工业大学财务处 彭 玫
摘要：2018 年出台的《政府会计准则》以及《政府会计制度 - 行政事业单位单位会计科目和报表》明确规定高等学校从 2019 年 1 月 1 日起执行政府会计制度，新制度对行政事业单位的各项经济业务处理进行了详细说明，本文针对高校科研业务的会计核算处理依据政府会计制度及衔接规定解析提出基于天财 6.0 财务软件系统下的高校科研业务会计核算方法,期望对会计工作人员的实务处理有一定的借鉴作用。
关键词：高校科研 政府会计制度 会计核算

科研收入作为高校收入的主要来源之一，其科学有效的经费管理对保障高校有质量的教学科研活动和实现国家科教兴国战略思想有着深远影响。近年来，随着我国经

科研项目经费会计核算涉及的相关财务预算会计科目和具体核算内容，以及同预算会计的对应关系，如表1所示。
表1 科研项目经费会计核算科目与核算内容

济体制改革的全面深入，国家对科技创新的经费投入逐年
增大，对科研项目的绩效评价体系日趋完善，高校作为国家科研项目的主要承担者，制定科学、合理、有效的科研经费管理办法，规范科研经费财务核算方法，对于有效避免科研领域的腐败现象，保证科研项目资金使用合规高效,贯彻国家科教兴国战略具有重要的现实意义。
一、高校科研项目经费会计核算目标及实现方法
高校科研项目会计核算实现目标首先是根据国家各 类科研项目经费管理办法对科研项目实行财务项目管理， 单独核算，专款专用，其次是根据项目申报经费预算对项 目实行全过程的经费预算控制，规范经费预算调整程序， 保证科学合理有效的使用资金以达到科研项目预期完成 各项指标。因此科研项目的会计核算首先要对科研项目实 行项目管理，通过项目辅助账反映项目收支明细，其次通 过经费预算管理实行支出控制。在目前高校普遍使用的天财6.0财务核算系统中，根据政府会计制度的要求，对科研项目按资金类别设置单独项目，财务会计和预算会计都核 算项目帐，财务会计为今后的成本管理服务，预算会计反 映项目的收支明细，通过项目辅助属性记账功能来完成项

财务会计科目收入类
财政拨款收入 - 科研拨款收入事业收入 - 非同级财政拨款事业收入 - 科研事业收入
费用类
业务活动费用 -
科研费用

预提费用

净资产类
本期盈余 - 累

预算会计科目

核算内容核算内容
核算同级财政部门下拨的科研经费

核算非同级政府部门下拨的科研经费即纵向科研项目
核算来自企业委托的科研经费, 即横向科研项目
核算内容
核算为完成科研业务目标，开展各项业 务活动发生的费用，并通过“工资福利支出”“商品服务支出”“其他资本性支出”等经济分类科目来反映具体的支出内容。预算会计核算开展科研及其辅助活 动实际发生的各项现金流出。
预提费用科目核算科研项目预提的项目间接费用或管理费，这是政府会计制度改革中的新科目，用于核算计提和使用的科研项目间接费及管理费，旧高等学校会计制度科研项目的间接费用计提通过事业基金来核算，但具体使用没有明确规定，动用事业基金只能通过安排校内预算来开支，而政府会计制度的改革理顺了科研项目的间接费用使用。预提费用在计提时不涉及现金收支不生成预算凭证，在使用时生成预算凭证
核算内容
核算取得的同级财政拨款专项结转

目核算。项目预算控制通过软件中的项目额度控制来实
现，额度控制实质上是通过绑定相关的预算支出科目来有 效控制预算。由于科研项目归属于国家不同省份，不同部 门，目前国家对于科研项目的预算设置还没有规范统一， 因此在天财6.0财务核算系统中通过设置不同类型的科研项目额度模板来对应不同类别的科研项目以实现各类项 目的预算控制。
二、为实现科研项目经费管理目标，在政府会计制度下科研项目会计核需要解决的主要问题
（一）根据录入的财务会计分类自动生成正确的预算会计分录，完成项目财务核算 目前政府会计制度中涉及的科研经费管理的会计科目由于使用双分录使得会计分录的数量较过去高等学校会计制度增加了一倍，作者总结了

计结转 非财政拨款结转 核算各非同级财政拨款专项资金的结转

（二）根据科研项目经费预算设置行之有效的额度控制模板实现科研项目经费预算控制 以科研项目预算较为规范的国家基金项目为例：预算分为直接费用和间接费用，直接费用分设备费、专用材料费、差旅费、会议费、国际合作交流费、测试化验加工费、协作费、燃料动力费、劳务费、知识产权事务费、其他支出等11项、间接费用包含绩效支出、管理费等2项，我们的额度模板将国家基金定位一类，具体额度分类按直接费用、间接费用的各类设置，作者根据多年工作经验结合支出经济分类的核算内容总结出了支出经济分类同科研预算的对应关系以及基于天财6.0核算系统的额度设置模板，具体如表2所示。

表2 支出经济分类同科研预算的对应关系及额度设置

、

由此看出，科研项目经费预算难以同会计核算的经济分类支出科目一一对应，使得会计核算无法准确反映科研项目经费开支内容，日常会计核算时只能根据各自理解归入相应的支出经济分类，作者期待科研项目管理部门能尽快统一各类科研项目的经费预算模板，同时财政部门在经济分类支出科目的设置中也考虑科研项目的支出内容的特殊性，给出统一指导意见，提高高校的会计信息质量。
三、政府会计制度下高校科研项目会计核算实例分析
（一）政府会计制度下同级财政拨款的科研项目核算分
析
（1）取得科研经费拨款时会计核算。思路解析：根据政府会计制度解析由于该业务涉及预算管理的现金收支因此生成预算凭证，通过预算凭证实现项目收入增加，同时财务根据项目预算在天财6.0核算系统中编制项目额度控制。
例如:某高校收到国库拨来A项目经费20万元，辅助账登记A项目收入增加20万，根据项目申报预算录入项目额度。
财务分录：
借：零余额账户用款额度 20
贷：财政拨款收入——A项目 20
预算分录：
借：资金结存——零余额账户用款额度 20
贷：财政拨款预算收入——A项目 20
（2）使用科研经费会计核算。根据政府会计制度解析由于该业务涉及预算管理的现金收支因此生成预算凭证， 通过预算凭证实现项目支出增加。同时相应支出额度减 少，由于国库项目不涉及税务问题，因此没有增值税会计

核算。
例如：A项目以授权支付方式购入5万专用设备,已验收入库，辅助账A项目支出减少5万，设备费额度减少5万
财务分录：
借：固定资产——专用设备 5
贷：零余额账户用款额度 5
预算分录：
借：科研支出——31003专用设备——A项目 5
贷：资金结存——零余额账户用款额度 5
A项目按规定计提间接费用和管理费2500元，辅助账A 项目支出减少2500，管理费额度减少2500，这项业务在政府会计制度中没有提及, 但在学校的实际管理中对同级财政拨款的科研项目仍然计提了管理费。作者参照制度中对非 同级财政拨款项目的核算方法进行了会计处理，虽然计提 间接费用不涉及预算的现金流入流出,不确认预算收支，但 是预算资金性质发生了改变, 所以通过预算结转和结余科目来调整, 避免重复列支的问题。为了实现项目A额度减少，需要对应的预算模板将财政拨款结转科目并入间接费 类别下，这是区别于高等学校会计制度的额度控制科目， 原制度间接费是通过支出科目反映的。
财务分录：
借：业务活动费用——科研 0.25
贷：预提费用 0.25
预算分录：
借：财政拨款结转——项目间接费A项目 0.25
贷：财政拨款结余——项目间接费A项目 0.25
A项目报销材料费3000元。财务分录：
借：业务活动费用——科研 0.3
贷：零余额账户用款额度 0.3
预算分录：
借：科研支出——32018专用材料费-A项目 0.3
贷：资金结存——零余额账户用款额度 0.3
（3）年底结转。财务会计需将项目收支转移至本期盈余科目下，预算会计需将项目当期收支转入财政拨款结转
-本年收支结转科目下，并冲销财政拨款结转的明细科目, 再计入财政拨款结转-累计结转
财务分录：
借：本期盈余 0.55
贷：业务活动费用——科研 0.55（0.3+0.25）借：财政拨款收入——科研拨款收入 20
贷：本期盈余 20
预算分录：
借：财政拨款结转——本年收支结转 5.3（5+0.3）贷：科研支出A项目 5.3
借：财政拨款预算收入 20

贷：财政拨款结转——本年收支结转 20
借:财政拨款结转——本年收支结转 20
贷:财政拨款结转——累计结转 20
借:财政拨款结转——累计结转 5.3
贷:财政拨款结转——本年收支结转 5.3
借:财政拨款结转——累计结转 0.25
贷:财政拨款结转——项目间接费 0.25
结论：预算会计财政拨款结转——累计结转余额14.45万，项目辅助账收入20 万，支出5+0.3+0.25=5.55 万 ，结余 14.45万（通过财务会计凭证得出）。
项目额度：设备费额度减少5万，材料费减少0.3万，间接费用减少0.25元，剩余额度14.45万元。
财务会计与预算会计关键分析：为构建固定资产发生的资本性支出，当前确认为预算支出但没有确认费用，通过折旧计提弥补差异，该差异反映在本年盈余与预算差异表中；预提费用在计提时没有现金收支但改变了资金性质，通过财务补助结余和结转科目调整，实现了项目支出的核算。
（二）非同级财政拨款科研项目核算分析 具体分析思路同（一）。
（1）取得拨款时。
例如:某高校收到教育部拨来B项目经费20万元。财务分录：
借：银行存款 20
贷：科研事业收入——非同级财政科研拨款
——B项目 20
预算分录：

贷：非财政拨款结余——项目间接费B项目 0.25年底结转时：
财务分录：
借：本期盈余 0.25
贷：单位管理费用 0.25
借:科研事业收入——非同级财政科研拨款 20
贷: 本期盈余 20
预算分录：
借：非财政拨款结转 5
贷：科研支出A项目 5
借:科研事业预算收入——非同级拨款预算收入 20
贷：非财政拨款结转 20
借:非财政拨款结转——本年收支结转 20
贷: 非财政拨款结转——累计结转 20
借:非财政拨款结转——累计结转 5
贷:非财政拨款结转——本年收支结转 5
借:非财政拨款结转——累计结转 0.25
贷:非财政拨款结转——项目间接费 0.25
结论：预算会计非财政拨款结转——累计结转余额 14.75万，项目辅助帐收入20万，支出5+0.25=5.25 ，结余
14.75（通过财务会计凭证得出）。项目额度，设备费额度减少5万，间接费用减少0.25元，剩余额度14.75万元。
（三）政府会计制度中横向科研项目核算分析
（1）取得拨款时。根据政府会计制度解析由于该业务涉及预算管理的现金收支因此生成预算凭证，由于横向科研项目给对方单位开具了增值税专用发票，需要核算税金支出，同时通过预算凭证实现项目收入增加，支出税金。在

借:资金结存—— 20 财务项目设置中由于增值税缴纳是先计提再缴纳，为了保

贷：科研事业预算收入——非同级拨款预算收入
——B项目 20
（2）使用经费时。
例如：B项目购买5万专用设备，辅助账B项目支出减少 5万，设备费额度减少5万。
财务分录：
借：固定资产——专用设备 5
贷：银行存款 5
预算分录：
借：科研支出——31003专用设备——B项目 5
贷：资金结存 5
B项目按规定计提管理费2500元，辅助账A项目支出减少2500，管理费额度减少2500。
财务分录：
借：单位管理费用 0.25
贷：预提费用 0.25
预算分录：
借：非财政拨款结转——项目间接费B项目 0.25

证项目支出数正确，天财6.0核算系统引入了归集项目的概念，通过归集项目完成增值税及附加的计提和缴纳，使预算凭证不重复计算实际项目的支出。根据项目预算编制项目额度，同时扣减税金额度。
例如:某高校收到企业拨来C项目经费20万元，开具增值税专用发票，实行简易计税税率3%。
财务分录：
借：银行存款 20
贷：预收账款——C项目 20
预算分录：
借：资金结存 20
贷：科研事业预算收入——C项目 20
计提增值税时（以简易计税为例）。财务分录：
借：业务活动费用——C项目 0.6
贷：应交增值金——简易计税 归集项目 0.6
预算分录：
借：科研支出—— C项目 0.6

贷：科研支出——归集项目0.6计提增值税附加时。
财务分录：
借：业务活动费用——C项目 0.1
贷：其他应交税费——应交增值税附加归集项目
0.1
预算分录：
借：科研支出——C项目 0.1
贷：科研支出——归集项目 0.1
缴纳增值税及附加时： 财务分录：
借：应交增值税——简易计税归集项目 0.6
贷：银行存款 0.6
借：其他应交税费——应交增值税附加归集项目 0.1
贷：银行存款 0.1
预算分录：
借：科研支出——归集项目 0.6
贷：资金结存 0.6
借：科研支出——归集项目 0.1
贷：资金结存 0.1
按照合同进度确认收入10万时： 财务分录:
借：预收账款 10
贷：事业收入——科研事业收入 10
（2）使用经费时：
例如：C项目购买5万专用设备，辅助账C项目支出减少 5万，设备费额度减少5万。
财务分录：
借：固定资产——专用设备 5
贷：银行存款 5
预算分录：
借：科研支出——31003专用设备——C项目 5
贷：资金结存 5
C项目按规定计提间接费用和管理费2500元，辅助账C 项目支出减少2500，管理费额度减少2500。
财务分录:
借：单位管理费用 0.25
贷：预提费用 0.25
预算分录：
借:非财政拨款结转——项目间接费C项目 0.25
贷：非财政拨款结余——项目间接费C项目 0.25
C项目按照研究进度，向课题参与单位拨付1万元资金时：
财务分录：
借：业务活动费用 1
贷：银行存款 1

预算分录：
借：科研支出——协作费C项目 1
贷：资金结存 1
（3）年底结转时。财务分录：
借：本期盈余 1.95（0.6+0.1+0.25+1）贷：业务活动费用——科研 1.7
单位管理费用 0.25
借：科研事业收入——非同级财政科研拨款 10
贷：本期盈余 10
预算分录：
借:非财政拨款结转 6.7（5+0.6+0.1+1 ）贷：科研支出A项目 6.7
借：科研事业预算收入——非同级拨款预算收入 20
贷：非财政拨款结转 20
借:非财政拨款结转——本年收支结转 20
贷: 非财政拨款结转——累计结转 20
借:非财政拨款结转——累计结转 5
贷:非财政拨款结转——本年收支结转 6.7
借:非财政拨款结转——累计结转 0.25
贷:非财政拨款结转——项目间接费 0.25
结论：预算会计非财政拨款结转-累计结转余额13.05万，项目辅助账收入20万，支出6.95（5+0.6+0.1+1+0.25），结余13.05（通过财务会计凭证得出）。
项目额度：设备费额度减少5万，税金支出减少0.7,协作费额度减少1,间接费用减少0.25元，剩余额度13.05万元。
财务会计与预算会计差异分析：第一，对于预收帐款核算的差异。财务会计实行权责发生制，按照项目合同进度确认科研事业收入，预算会计仍然实行收付实现制，按照现金收入确认科研预算收入，在本年盈余与预算差异表中反映在差异调节当期确认为收入但没有确认为预算收入项中。第二，对于固定资产购置核算差异。财务会计通过固定资产折旧计提费用，预算会计在固定资产购买时已做预算支出，在本年盈余与预算差异表中反映在差异调节当期确认为预算支出但没有确认为费用项中。第三，对于增值税核算的差异。财务会计计提增值税通过预收帐款支出，没有形成费用，预算会计直接计入科研支出，在本年盈余与预算差异表中反映在差异调节当期确认为预算支出但没有确认为费用项中。
综上分析，笔者对新政府会计制度下的科研项目经费 会计核算，在核算方法和会计科目的变化上进行了深入分 析，并通过具体实例说明各类科研项目的会计核算对比， 由于政府会计制度颁布时间不长，笔者对于制度有关内容 的理解还需要完善，希望本文能对高校会计实务工作者提 供参考。

参考文献：
［1］中华人民共和国财政部：《政府会计准则》，立信会计出版社2018年版。
［2］中华人民共和国财政部：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》，立信会计出版社2018年版。

［3］中华人民共和国财政部：《财政部财政部关于印发
<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>与<行政单位会计制度><事业单位会计制度>有关衔接问题处理规定的通知》, 财会〔2018〕3号。