案例分析题五（本题10分）
甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：
（1）市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：① 以竞争性市场价格销售A、B产品；②以15%的产品必要成本利润率[（销售单价-单位生产成本）/单位生产成本*100%]确定A、B产品的单位目标成本。
（2）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。
（3）企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上游成本（研发、设计等环节成本）分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本（销售、售后服务等环节成本）分别为8元和12元。
假定不考虑其他因素。

要求：
1.根据资料（1），依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本。
2.根据资料（2），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。
3.根据资料（3），结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位生命周期成本，
4.根据资料（1）至（3），在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断A、B两种产品的财务可行性。
【分析与解释】
1．A产品单位目标成本= 207/(1+15%) =180（元） [1.1]
B产品单位目标成本= 322/(1+15%) =280（元） [1.2]
或：
设A、B产品单位目标成本分别为X、Y，则
(207-X)/X =15% X=180（元） [1.1]
(322-Y)/Y =15% Y=280（元） [1.2]
2．B产品更具有成本优势。 [2.1]
理由：在作业成本法下，B产品的单位成本为275元，低于单位目标成本280元；
而A产品的单位成本为220元，高于单位目标成本180元。 [2.2]
或：
理由：在作业成本法下，B产品的单位成本低于单位目标成本，而A产品的单位成本高于单位目标成本。 [2.2]
评分说明：解释理由时没有对A、B产品进行对比分析，而是仅指出B产品的单位成本（275元）低于单位目标成本（280元），或仅指出A产品的单位成本（220元）高于单位目标成本（180元）的，得相应分值的一半。
3．A产品的单位生命周期成本=13+220+8=241（元） [3.1]
B产品的单位生命周期成本=18+275+12=305（元） [3.2]
4．财务可行性判断：
A产品销售价格为207元，低于单位生命周期成本241元，在财务上不具有可行性。[4.1]
B产品销售价格为322元，高于单位生命周期成本305元，在财务上具有可行性。[4.2]

或：
A产品单位利润=207-241=-34（元），在财务上不具有可行性。 [4.1]
B产品单位利润=322-305=17（元），在财务上具有可行性。[4.2]

或：
A产品销售价格低于单位生命周期成本，在财务上不具有可行性。 [4.1]
B产品单位利润高于单位生命周期成本，在财务上具有可行性。[4.2]
评分说明：对于没有说明判断理由，而是仅指出A产品在财务上不具有可行性
或B产品在财务上具有可行性的，得相应分值的一半。