近日，财政部印发《事业单位成本 核算基本指引》，在制度层面有力推动 高校成本核算和管理工作。根据新出 台的成本核算基本指引，笔者分析认 为，高校开展成本核算时应该注意选好 成本核算对象、选好成本核算方法和做 好成本核算结果运用3个方面的问题。

高校成本核算越发重要和急切

2013年11月，党的十八届三中全 会审议通过了《中共中央关于全面深化 改革若干重大问题的决定》，其中明确 “建立权责发生制的政府综合财务报告 制度”。2019年11月，党的十九届四中 全会提出： “坚持和完善中国特色社会 主义制度、推进国家治理体系和治理能 力现代化”。 要提升政府治理效率，对公共管 理部门治理能力定量的绩效评价是 基础。 所谓绩效评价，简而言之即对“投 入产出情况”进行客观评测。对于行政 事业单位而言，一个方面是产出，另一 方面是成本，它是核心测量指标。因 此，为推进政府治理能力提升，健全政 府成本核算和管理体系是重要抓手。 为此，2014年12月，在《国务院关于批 转财政部权责发生制政府综合财务报 告制度改革方案的通知》中，明确“推行 政府成本会计，规定政府运行成本归集 和分摊方法等”的工作目标。因此，建 立健全政府成本核素和管理体系，是提 升政府治理能力水平的关键举措。对 于高校而言，尤其在“双一流”建设背景 下，虽然国家及省市等各方面对高校支 持力度逐步加大，但是高校所需完成的
目标及承担的责任也随之增加。一方 面，在相对有限的经费投入前提下，如 何更好地完成各方面要求任务；另一 方面，在以生均成本为依据的拨款体 制下，高校成本核算越发显得关键、重 要和急切。

做好核算和结果运用

2012年12月19日，财政部、教育部 印发《高等学校财务制度》（财教〔2012〕 488号），该制度第十章“成本费用管理” 首次对高校成本管理给出了规范性意 见。特别是其中第五十六条明确规定， “高等学校应当根据事业发展需要，实 行内部成本费用管理”。但是一方面由 于根据该制度第六十二条所规定的应 由财政部、教育部共同制定的高等学校 成本核算实施细则一直未能出台；另一 方面，受限于其时的高校会计核算基础
是收付实现制，导致成本核算的基础不 完备、不成熟。因而虽然制度中对于高 校成本核算进行了尝试，但是在实践中 并未广泛执行。2019年12月17日，财 政部印发《事业单位成本核算基本指 引》（财会〔2019〕25号），在制度层面有 力推动高校成本核算和管理工作。根 据新出台的成本核算基本指引，高校开 展成本核算时应该注意以下3个方面 的问题。 一是选好成本核算对象。所谓成 本，指单位特定的成本核算对象所发生 的资源耗费。因此成本核算的基础和 关键是成本核算对象。《事业单位成 本核算基本指引》明确应当根据其职 能目标、所处行业特点，以及不同的 成本信息需求等确定成本核算对象。 单位可以多维度、多层次地确定成本核 算对象。 对于高校而言，要做好成本核算， 加强成本管理，或者运用成本数据开展 相关管理工作，关键点便是选好成本核 算对象。 在不同场景运用，需要选择不同的 成本核算对象。测算经费投入预算，需 要生均成本数据时，则以相关专业的学 生个体作为成本核算对象。需要对比 不同二级单位管理绩效时，则以某一个 学院、某一个系或者某一个部处作为成 本核算对象。进行科研项目绩效评估 时，则是需要对具体某一项研究课题作 为成本核算对象。而校际间进行对比 时，则直接用学校整体作为成本核算对 象。因此，成本核算目标是否达到，核 心便是选好成本核算对象。 二是选好成本核算方法。合理确 定成本核算对象后，要做好成本核算工 作，关键是需要选好合适的成本核算方 法。《事业单位成本核算基本指引》第二
十条规定：单位应当根据成本信息需 求，对具体的成本核算对象分别选择完 全成本法或制造成本法进行成本核 算。成本核算对象为单位整体、主要业 务活动的，可以采用完全成本法。而根 据《管理会计应用指引第803号—行政 事业单位》：行政事业单位成本管理可 应用标准成本法、作业成本法、完全成 本法等工具方法。 在相关成本核算方法中，完全成本 法和制造成本法核算相对简单，实施起 来较为容易。作业成本法是指以“作业 消耗资源、产出消耗作业”为原则，以资 源动因，将资源费用分配至各相关作 业，测算作业成本，后依据作业动因，将 成本分配至各成本归集对象，最后完成 成本计算的成本管理方法。作业成本 法的运用对单位流程管理有较高要求， 需要对每一项作业进行详细梳理，逐项 区分成本动因，要求对企业业务流程的 全面了解，工作量以及相应耗费成本较 高。但是作业成本法可以较为清晰和 准确地核算成本情况。因此，对于高 校，可以针对某些成本核算对象，进行 作业成本法的试点。通过运用作业成 本法，还可以实现梳理优化高校科研、 教学、管理和后勤等方面工作的流程， 消除非增值作业，实现流程再造。 三是做好成本核算结果运用。成 本核算的意义在于结果运用，对于成本 核算工作，切不可是为了核算成本而核 算成本。成本核算仅仅是一种管理工 具，关键是要通过制度化、流程化，把成 本核算和结果运用实现有机结合。通 过成本核算切实达到单位成本控制、绩 效评价和产品、服务定价等方面功能。 特别对于高校，确认生均成本标准，对 于学生学费、拨款标准等有着十分重要 的意义。