作者：左岸金戈
新型冠状病毒感染的肺炎疫情暴发，牵动了全国人民的心。全国税务系统更是建立了防疫企业涉税需求紧急响应机制，为企业生产经营保驾护航。不少省市规定，各类企业复工复产时间不得早于2月9日24时 。当然有的企业可能会根据后续复工复厂时间。对于企业来说这期间除了没有收入外，固定成本支出也是必不可少的。
有人可能说：“这才几天呀，以前计入什么科目现在就计入什么科目，影响不大。”但对于制造业企业来说，人工和制造费用会影响当期产品成本数据异常。本文就企业在疫情期间发生的停工损失和存货损失如何进行正确地进行财税处理作如下分析。
制造业停工损失的会计处理
根据财政部制定的《企业产品成本核算制度——煤炭行业》：停工损失，指煤炭企业在停工期间发生的各种费用支出。季节性停工、修理期间的正常停工费用，应当计入煤炭产品成本；除上述正常停工费用以外的非正常停工费用，应当直接计入企业当期损益。
根据以上规定，疫情期间发生的停工损失应当计入企业当期损益。那么计入当期损益的哪个科目呢？我国现行制度规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。从上述定义中可以看出，费用是在企业日常的活动中所产生的，而不是在偶发的非日常交易或事项中产生的。因而将停工损失记入生产成本（制造费用）或者管理费用均不妥。计入“营业外支出——非正常损失”。如果是偶发性的，实务中多数作为营业外支出处理。管理费用中的停工损失，主要是用于核算常规的季节性停工期间的相关支出。
对于停工损失不计入成本的分析，因为对整个企业而言，这类成本可能不可避免；但对于某一特定批次的产品而言，停工期间发生的料工费消耗并无助于其达到预定场所和可销售状态，因此不属于存货成本的组成部分。根据《企业会计准则——存货》或者《企业会计准则第1号——存货》的规定，均不应计入存货成本。
对于季节性损失的处理方法，理论上和相关考试中都是计入产品成本，而且不管是注会还是其他考试，对于季节性损失计入成本是一个常考知识点。但是，实务中有的企业也会具体情况具体分析。如果每年均会发生季节性停工，则对于企业而言属于经常性的支出，只是无助于使产品达到预定的可销售状态而已，因此对于整个企业而言，计入管理费用更为妥当，也不属于非经常性损益。这就是实务和考试的差异。
另外，停工损失除了对于制造业产生影响，对于其他行业的会计处理是否有影响呢？如服务性企业，酒店餐饮等行业，一线服务员工的工资和其日常费用的会计处理为，借：主营业务成本，贷：应付职工薪酬/库存商品/现金/银行存款/累计折旧/累计摊销等等。那么停工期间，这些平时归入主营业务成本的支出，此时是否需要进行调整和规范呢？首先我们来做一个假设，如果某酒店2月份都没有收入，但是相关主营业务成本有归集，此时就会出现收入为0，营业成本有数据的现象。那么，收入和成本是否一定要配比？一般来说，收入与成本配比是符合准则规定的，有收入对应的支出可作为成本。但是还是需要具体问题具体分析，不代表营业收入与成本，一个有数据，另外一个没有数据就一定存在问题。有可能是是企业财务人员成本没有及时结转（如财务人员可能还没收到供应商提供的发票而未入账），也有可能是成本放在了“管理费用”“销售费用”等科目下核算了，当然也有可能是一些“特殊”的情况，这个得具体去了解。停工期间（包括生产设备和人力资源）无收入对应的相关支出列入管理费用。当然如果停工的影响不重大，也可以不做这样的区分。
其实这个问题不仅是停工期间才存在的问题，比如某互联网创业公司，现在开发一个平台，前期可能没有收入，可是产生了相关成本，比如运营平台这个部门的费用都算主营业务成本，如果按照收入成本要依照配比原则结转，还是相关费用计入管理费用。此时也存在这个问题。
企业疫情期间存货损失
企业疫情期间发生的存货损失，会计处理简单化来说就是，借：营业外支出，贷：库存商品。
发生存货损失的税务处理
增值税
《增值税暂行条例实施细则》第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第二十八条规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
非正常损失进项税额转出
依据《增值税暂行条例实施细则》规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
关键词:大前提原因是管理不善，表现为被盗，丢失，霉烂三种。不满足大前提，不是三种情况的，都不属于非正常损失。
企业所得税
《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）规定，发生损失后，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。
具体存货损失涉税分析，因此篇幅所限不具体展开探讨，可见笔者之前文章，里面有详细分析。
新型冠状病毒肺炎涉税优惠建议
在此疫情下，我们每个人都是彼此关联，环环相扣。知乎中有个提问：“从武汉爆发的这次新型肺炎疫情可能会带来多少经济损失？对哪些行业会带来影响？”。其实以我看所有人在此疫情下，都有损失，物质上的精神上的，但我们需要共同努力，战胜病疫。
税务工作中，已经发布的文件是关于疫情期间，纳税申报的事项。比如广东省发布了，国家税务总局广东省税务局关于防范新型冠状病毒传播的办税（费）提示。
不少企业在网上表达了疫情期间产生了多少损失，也表达了减税的诉求。这方面税务总局在后续的文件中，根已经据具体疫情防控发布了相关涉税优惠文件。笔者结合非典期间相关税收优惠，建议对于新型冠状病毒肺炎期间应该涉及以下几点：
1、对于医护人员，以及与防疫工作有关人员的税收优惠。
凡承担肺炎防治任务的传染病医院、综合医院和疾病预防控制中心、急救中心等单位中参加肺炎防治工作的第一线医务和防疫工作者，按照地方政府规定的标准取得的肺炎防治工作特殊临时性工作补助，免予征收个人所得税。
2、对于肺炎防护用品的税收优惠。
为防止肺炎的扩散，对单位发给个人的用于预防肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），可不计入个人当月的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。
3、对在“疫情”防治期间被政府征用的场所税收优惠
对在“疫情”防治期间被政府征用的宾馆、饭店、招待所，凭政府防治“肺炎”指挥部或政府有关主管部门出具的文件（证明），减免相关税收，比如减免房产税和城镇土地使用税。
4、对各省市安排湖北籍场所的税收优惠。
对在“疫情”防治期间用于安排湖北籍人员的宾馆、饭店、招待所，凭政府防治“肺炎”指挥部或政府有关主管部门出具的文件（证明），减免相关税收，比如减免房产税和城镇土地使用税。
5、对湖北和武汉地区参与疫情防疫的交通运输企业级个人税收优惠。
对湖北和武汉地区出租汽车公司、个体出租汽车经营者、城市公共交通运输公司免征、城市维护建设税和教育费附加，增值税建议采用相关补助方式，如果采用减免会影响增值税链条完整性。
6、对于参与防治疫情的防护用品，以低于成本价驰援的税收优惠。
对参与疫情期间涉及防护用品，比如口罩、消毒液、防护服、净化器等低于成本价的，给予相关补贴。
7、根据相关测试，对受影响不能开工的个体工商户企业税收优惠。
对实行核定征收个人所得税的交通运输、饮食业、服务业、娱乐业的个体工商户、独资和合伙企业投资人及从业人员，在“肺炎”疫情解除前，各区县地方税务局可根据经营单位的实际情况，酌情核减有关人员的个人所得税定额；对暂时停业的经营单位免征个人所得税。
8、对个人和企业对于肺炎疫情捐赠支出，在现有税法下，出台更宽松的条件。比如对捐赠机构不做具体规定的限制。
9、给予湖北省和武汉市给予单独的税收优惠。
10、根据相关行业与疫情的分析，制定针对性的税收优惠政策。但相关涉税优惠比如涉及增值税，最好不要影响增值税链条完整性，比如免税政策少用，可以采用其他方式。
附：2003年非典期间税收优惠法规
1、《财政部、国家税务总局关于非典型肺炎疫情发生期间个人取得的特殊临时性工作补助等所得免征个人所得税问题的通知》（财税[2003]101号）规定：凡承担非典型肺炎防治任务的传染病医院、综合医院和疾病预防控制中心、急救中心等单位中参加非典型肺炎防治工作的第一线医务和防疫工作者，按照地方政府规定的标准取得的非典型肺炎防治工作特殊临时性工作补助，免予征收个人所得税。为防止非典型肺炎的扩散，对单位发给个人的用于预防非典型肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），可不计入个人当月的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。
2、《财政部、国家税务总局关于在“非典”疫情期间对北京市经营蔬菜的个体工商户免征有关税收的通知》（财税[2003]112号）规定，在“非典”疫情期间，免征北京市经营蔬菜的个体工商户应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。
3、《财政部、国家税务总局关于调整部分行业在“非典”疫情期间税收政策的紧急通知财税》（[2003]113号）规定，自2003年5月1日至9月30日，对民航的旅客运输业务和旅游业免征营业税、城市维护建设税、教育费附加。在2003年5月1日至9月30日期间，经省、自治区、直辖市人民政府批准可以在全省（自治区、直辖市）范围内或本省（自治区、直辖市）的部分地区实行如下税收优惠政策：（一）对饮食业、旅店业减征、免征或缓征营业税、城市维护建设税、教育费附加。（二）对出租汽车司机免征个人所得税或降低征收定额。（三）对出租汽车公司和城市公共交通运输公司减征、免征或缓征营业税、城市维护建设税、教育费附加。对出租汽车公司减免的税收必须全部用于调低出租汽车司机向公司上交的承包费（份儿钱）。（四）各省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局、地方税务局应将本地区实施上述政策的具体情况报财政部、国家税务总局备案。各级财税机关应维护国家税收法律、法规的严肃性和权威性，严格依法征税，一律不得违反规定擅自减免税收。
4、《财政部、国家税务总局关于防治“非典”工作有关税收政策问题的通知》（财税[2003]231号）规定，自2003年5月1日至9月30日，对铁路旅客运输收入免征营业税、城市维护建设税和教育费附加。在此期间已征收的税款予以退还。对由政府组织拍卖或委托指定机构销售“非典”捐赠物资的收入免征增值税、城市维护建设税和教育费附加。对于本通知下发前已征收的税款不再予以退还，未征收的税款不再予以征收。对在“非典”防治期间被政府征用的宾馆、饭店、招待所和培训中心（含度假村），凭政府防治“非典型肺炎”指挥部或政府有关主管部门出具的文件（证明），2003年减半征收城镇土地使用税。
5、《财政部关于对受“非典”疫情影响比较严重的行业减免部分政府性基金的通知》（财综明电[2003]1号）
原营业税
1、对饮食业、旅店业免征营业税、城市维护建设税和教育费附加。
2、对出租汽车公司、个体出租汽车经营者、城市公共交通运输公司免征营业税、城市维护建设税和教育费附加。
3、对会展业暂视同旅游业免征营业税。
个人所得税
1、对出租车司机取得的运营收入，免征个人所得税。
2、凡在“非典”病区或“非典”隔离区内提供劳务的个人，取得属于劳务报酬所得项目的收入，可暂免征收个人所得税。
3、凡直接参加抗击“非典”人员取得的治疗、医护、隔离、服务的专项补贴，可比照市卫生局《关于对防治非典型肺炎卫生医务工作者给予工作补助的通知》（京卫财字[2003]16号）规定的补贴标准免征个人所得税。
4、对实行核定征收个人所得税的交通运输、饮食业、服务业、娱乐业的个体工商户、独资和合伙企业投资人及从业人员，在“非典”疫情解除前，各区县地方税务局可根据经营单位的实际情况，酌情核减有关人员的个人所得税定额；对暂时停业的经营单位免征个人所得税。
5、实行核定“征收率”征收个人所得税的个体工商户、独资和合伙企业的投资者，按规定对防治“非典”进行专项捐赠的，可用捐赠额除以相应的利润率（全市为此暂统一确定换算利润率为15%），作为相应的收入额，再用当前企业实际收入抵减此部分收入额，余额作为应税收入，按适用“征收率”计算个人所得税。
个人按规定对防治“非典”进行捐赠，其捐赠额大于个人本月应纳税所得额的，可在下月继续抵减，抵完为止。
房产（城市房地产）税和城镇土地使用税
对出租率低于20%的宾馆、饭店、招待所和培训中心（含度假村），可视同房产闲置，免征房产税、城市房地产税和城镇土地使用税。被政府征用的宾馆、饭店、招待所和培训中心（含度假村），征用期间视同出租率低于20%，予以免税。
企业所得税
对企事业单位、社会团体向各级民政、卫生部门以及通过红十字会、慈善机构捐赠用于防治非典型肺炎的现金和实物，可在缴纳企业所得税前全额扣除。其中，红十字会和慈善机构包括中国红十字会总会、中华慈善总会及各分会。
文化事业建设费和教育费附加
按照营业税娱乐业税目征收营业税的单位和个人，免征所应缴纳的文化事业建设费及教育费附加。