编者按：　

　　在中国注册会计师行业创办90周年暨中国注册会计师协会成立20周年的今天，系统研究、全面阐释合伙文化，对于深入贯彻落实科学发展观，促进机构和谐，推动行业进步，具有特别重要的意义。我们从本期起特别推出“合伙文化开讲”系列，敬请读者关注。
　　

　　文化一词最早指培养、种植、耕种，以后才引申出文雅、修养、高尚。就现实社会而言，文化是一系列习俗、规范和准则的总和，它起着规范、导向和推动社会发展的作用。文化是一个群体区别于其他群体的稳定的意识形态。一定的社会文化对该社会成员的态度和行为构成约束。一言以蔽之，文化的实质是“人化”，文化的功能是“化人”。

　　“CorporateCulture”是国外20世纪70年代时创造出来的，直译成中文就是“公司文化”。现在，我国很多著述中所论及的“组织文化”和“企业文化”，在很大程度上指的都是“公司文化”。

　　合伙文化是文化的一个细小分支，非合伙制事务所所独有，它同时是公司文化的范畴。会计师事务所作为一个特殊的法律实体组织，其合伙文化是管理者和全体员工在长期的执业活动中形成的、与其自身特点及发展规律相适应的一整套经营理念、执业信念、价值观和行为准则，以及由此形成的群体行为模式。会计师事务所的合伙文化作为自身持续发展过程中形成的社会文化的一种亚文化，通过树立正确的执业理念、良好的精神风貌、高尚的伦理道德和明确的发展目标，以统一和规范事务所员工的价值观念，形成事务所强大的凝聚力；通过建立和完善事务所的各种规章、制度、操作规程及工作标准，统一和规范全体员工的执业行为。

　　合伙文化是显规则与潜规则的统一

　　合伙文化是内涵于会计师事务所的核心文化理念，是事务所经营哲学、价值观和行为准则等内在精神和外在表现的复合体，它以理想、信念和价值等这些抽象而又隐含的因素作用于合伙人及其员工，常常需要通过一定的载体，诸如识别标志、执业宗旨、发展愿景、规章制度等来表达、传播并发挥作用。合伙文化有其自身的结构：表层合伙文化主要指合伙行为文化；中层合伙文化指合伙制度文化；内层合伙文化主要指合伙精神文化。

　　合伙文化是自愿性与强制性的统一

　　合伙文化主要包括会计师事务所共享的一整套价值观和约定俗成的行为规范，他们的作用方式一方面表现为管理氛围、典型示范、群体行为诱导和集体精神感染等软约束，以“润物细无声”的方式作用于合伙人和普通员工，通过非强制的力量影响和支配各成员的行为。另一方面，由于共同的目标和内部竞争的压力，合伙文化对事务所内部成员也具有强制性，所有成员应当服从特定的合伙文化的约束。

　　合伙文化是稳定性与灵活性的统一

　　合伙文化具有较长时期的稳定性，但并不是一成不变的，稳定性体现着合伙文化的继承性，灵活性则反映出合伙文化的可塑性，一方面，合伙文化作为会计师事务所长期存续和发展的巨大传统力量，具有某种稳定性。另一方面，合伙文化作为会计师事务所经营和管理的指导思想，必须随着事务所内外部经营环境的变化而转型。

　　合伙文化是共性和个性的统一

　　会计师事务所的文化建设无不侧重于事务所员工的思想观念、思维方式、行为规范等的塑造，一个致力于创建优质合伙文化的会计师事务所，可以从国内外许多优秀的合伙文化资源中获得助益，这是合伙文化的共性所决定的。但是，每一个具体的事务所的合伙文化又具有自身的个性特征，这是由事务所的规模、人员构成、合伙人的自身经历、个性特点所决定的。可以说，举凡会计师事务所，都有合伙文化在（无论这种文化表现得如何优劣），但为什么“甲事务所”长得不像“乙事务所”呢?正是个性的基因在起作用。

　　合伙文化是经济效益和社会价值的统一

　　合伙文化是经济效益和社会价值的内在统一体，这是合伙文化区别于其他文化的本质所在。表面上看，会计师事务所的合伙人是以追求商业利润为目标而结合的。但是，会计师事务所担负着监督市场经济秩序的职能，具有不可推卸的社会责任。会计师事务所须体认到自己的顾客包括所有的审计报告使用者，而不仅是直接支付服务费用者。为了短期经济利益而迎合被审计单位的舞弊行为，最终得不到事业的“未来现金流量折现”，往往带来从行业出局的后果。

　　如果要简述合伙文化的DNA，无外乎是：一种价值观，一种发展观；一种执业信念，一种行为模式。

　　判断一个会计师事务所合伙文化生态是否恶化，只需一个标准：其合伙人是否有向心力，其员工是否有尊严感。优秀的合伙文化能使事务所富有激情地提升，即使当下实力弱小；恶质的合伙文化将使事务所充满悲哀地沉沦，即使看上去算大算强。强弱易帜，概莫能外。