行政事业单位成本管理关系到单位 资产负债状况、行政运行效率和绩效管理 水平。这依赖于完整准确的成本信息，需 要对特定成本核算对象进行科学的成本 核算。《事业单位成本核算基本指引》的颁 布，使行政事业单位成本核算步入快车 道。及时把握成本核算的意义和方法，理 解成本核算的精髓，有利于做好行政事业 单位成本核算工作。
把握成本核算的意义
行政事业单位如以收付实现制为核 算基础，只能反映单位预算执行情况，而 对单位资产负债、成本费用不能进行科学 严谨的核算。在行政事业单位引入权责 发生制，实行“双功能、双基础、双报告”核 算模式后，单位当期发生的费用，无论是 否实际支付，都要列入当期费用；不是当 期发生的费用，即使在当期支付也要按受 益期间均衡负担，这就克服了将当期费用 人为调整的弊端，为单位进行成本核算和 成本控制提供了前提和条件。 要进行成本控制，就要进行成本核 算，用特定的会计方法和特定的会计科 目，归集和核算特定成本核算对象上的所 有耗费，揭示成本发生和形成的动态过 程，以便对影响成本的各种因素、条件施 加影响或管控，将实际成本控制在预期目 标内。 政府提供的公共产品和公共服务，其 定价也有赖于准确完整的成本信息。例 如利用公共基础设施提供的公共服务、医 疗行业的诊疗服务、学校的培养教育服务 等，都需要进行科学的成本核算，以便为 合理定价提供依据。 此外，成本核算对单位绩效评价具有
重要作用。绩效与成本相关，通过成本核 算，可以衡量单位整体和单位内部的运行 效率，反映单位核心业务的开展情况、项 目资金的使用效果等，促进单位管理绩效 的提升。
科学准确进行成本核算
一是确定成本核算对象。成本核算 对象应根据单位职能目标、行业特点及成 本信息需求，多维度、多层次地确定。这 里包括3个维度和3个层次。3个维度包 括业务活动类型，政策、项目和公共服务 或产品。3个层次包括单位整体、内部组 织部门和业务团队。 出于成本控制需要，其成本核算对象 以业务活动类型、项目、内部组织部门等 作为成本核算对象；出于公共服务或产品 定价需要，其成本核算对象以公共服务或 产品作为成本核算对象；出于内部绩效管 理需要，其成本核算对象以项目、内部组 织部门、业务团队等作为成本核算对象； 出于外部绩效管理需要，其成本核算对象 以政策和项目、单位整体等作为成本核算 对象。 二是设置成本项目和核算周期。成 本核算对象确定后，需要设定必要的成本 项目，核算各成本核算对象的总成本和单 位成本。 单位可以根据具体成本信息需求，将 特定成本核算对象上的人力资源耗费、房 屋及建筑物等有形资产的耗费、知识产权 等无形资产的耗费，以及其他耗费（下称 “料工费”），按照成本经济用途、成本要素 内容设置成本项目，与政府会计准则制度 中“加工物品”“业务活动费用”“单位管理 费用”等科目的明细科目保持协调，可设 置进一步的明细项目，或进行辅助核算。 成本核算对象为业务活动类型的，与
单位开展业务活动耗费无关的费用，如资 产处置费用、上缴上级费用、对附属单位 补助费用等，一般不计入成本。 成本核算对象为单位整体，则成本项 目除正常项目外，还要包括资产处置费 用、上缴上级费用、对附属单位补助费用 等，但不包括并非为满足其自身开展业务 活动所控制资产的折旧（摊销）费用。 在将公共产品或服务作为成本核算 对象，以满足其定价需要时，需将不符合 有关法律法规规定的费用、有财政资金补 偿的费用等予以剔除。 当成本核算对象为自制或委托外单 位加工的各种物品、建设工程项目、自行 研究开发项目时，应当按照政府会计准则 制度等规定，分别通过“加工物品”“在建 工程”“研发支出”等会计科目，按照成本 项目归集并结转实际发生的各种费用。 三是遵循成本核算原则。成本核算 应当遵循相关性、可靠性、适应性、及时 性、可比性和重要性原则。要以实际发生 的经济业务或事项为依据，适应单位行业 特点，区分重要程度，采用一致的方法进
行成本核算，及时向使用者提供可靠的成 本信息。 四是明确成本核算方法。在将单位 整体或单位主要业务活动，作为成本核算 对象时，适用完全成本法。将单位发生的 全部耗费，按照成本核算对象进行归集和 分配，计算出总成本和单位成本。管理费 用等需向成本核算对象进行分配。 在将公共服务或产品、项目、内部组 织部门、业务团队作为成本核算对象时， 可采用制造成本法。将与产品制造或业 务活动有联系的费用计入成本核算对象， 单位管理费用等不向成本核算对象进行 分配。 五是采用一致的费用分配方法。单 位内直接开展专业业务活动人员的工资 福利费用、领用的库存物品成本、资产的 折旧（摊销）费用等，其中能确定由某一成 本核算对象负担的直接费用，应当按照所 对应的成本项目类别，直接计入成本核算 对象；不能直接计入成本核算对象的间接 费用，一般遵循因果关系和受益原则，采 用工作量占比、耗用资源占比、收入占比 等分配方法，分项目追溯或分配至相关的 成本核算对象。费用分配方法一经确定， 不得随意变更。 对于单位内为业务部门提供服务或 产品的辅助部门所发生的业务活动费用， 以及辅助部门之间互相提供的服务或产 品成本，应当采用合理的方法，分配计入 各类业务活动等成本核算对象。 在采用完全成本法，将单位所发生的 全部耗费按照成本核算对象进行归集和 分配时，单位行政及后勤管理部门开展管 理活动发生的管理费用，如所发生的人员 经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用， 以及由单位统一负担的费用，可以根据成 本信息需求，采用合理的标准或方法分配 计入相关成本核算对象。钱留宽/文