王竞峰 黄德祥

目前，不少基层会计人员对工资薪金与劳务报酬两个概念感觉模糊，以至于在会计工作中也无所适从，比如一笔有关的人力方面的支出应作工资薪金支出还是劳务报酬支出？有时甚至不知所云。其实，工资薪金所得属于非独立个人劳务活动，即劳动者个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬（政策依据：国税发〔1994〕089号文件）。两者相比，既有相同之处又有明显的区别。

两者的相同之处，工资薪酬与劳务报酬都是劳动者从事生产劳动所取得的个人收入所得；从税法上看都是劳动者个人综合所得，都适用《个人所得税法》征收个人所得税；从企业角度看都是应该计入生产经营过程的人工成本或相关费用，是企业产品成本的构成内容之一，允许在企业所得税前据实扣除。

两者区别，工资薪酬与劳务报酬在劳务活动性质、劳务活动关系、预扣预缴个税方式、对其他税费计算的影响、列支成本费用的依据以及会计账务处理方法等方面都有明显的不同。

一、劳务活动性质不同。工资薪金所得属于非独立个人劳务活动所得，该项所得必须参加某一特定单位的集体或分工岗位，完成相应职责和任务后才能获得的报酬；劳务报酬所得属于独立个人劳务活动所得，是劳动者利用个人掌握的某种技艺这特定单位完成特定工作任务获得的劳动报酬。

二、劳务活动关系不同。工资薪金所得，在劳动与企事业单位之间存在雇佣与被雇佣关系；劳务报酬所得，在劳动与企事业单位之间不存在雇佣与被雇佣关系，劳动者主体与企事业单位之间是一种交易关系。在某种特定情况下，劳务活动关系是区分工资薪金与劳务报酬的重要标志，比如，单位支付的临时工工资，若存在雇佣关系作工资薪金处理，若不存在雇佣关系便作劳务报酬处理。

三、预扣预缴个税的方式不同。虽然工资薪金所得与劳务报酬所得都属于税法规定的“综合所得”，但个税预扣预缴税款的方式不同。工资薪金所得扣预缴税款按累计预扣法。计算公式：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。减除费用5000元/月。

而劳务报酬所得预扣预缴税款沿用了传统方法。计算公式：劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数。预扣预缴应纳税所得额=本月劳务收入-减除费用。减除费用：每月或每次收入≤4000元的，减除费用800元；每次收入＞4000元的，减除费用20%。比如，张三2020年1月在某公司做临时工取得收入5000元，如果存在雇佣关系属于工资薪金不需要预扣预缴税款；如果不存在雇佣关系属于劳务报酬，则要预扣预缴个人所得税=5000×（1-20%）×3%-0=120元。

四、对其他税费计算的影响不同。从企业来看，工资薪金与劳务报酬对其他税费的计算是不同的。如果作工资薪金列支就要计入企业工资总额，则成为计算其他相关费用的依据，比如，计算缴纳工会经费2%、残疾人保障金1.5%、社会保险费16%、计提职工福利费14%等等。而如果作为劳务报酬列支，则不产生其他连带税费。

五、列支成本费用的依据不同。

对于企业来说，支出的工资薪金与劳务报酬只要是与生产经营相关的均可以列入成本费用，在税前列支，但列支的依据不尽相同，工资薪金一般以内部凭证（工资表）和实际付款凭证为依据列支；而劳务报酬一般以外部凭证（劳务发票）和实际付款凭证为依据列支，当然，小数特殊情况也可能使用内部凭证（工资表）作报销依据，比如，建筑单位用的小量农民工所支付的劳务报酬。

六、会计账务处理方法不同。

工资薪金的账务处理比较复杂，需要通过几个环节处理，而劳务报酬的会计处理比较简单。

例如，某公司2020年1月以银行存款支付张三工资薪金5000元，支付李四劳务报酬5000元，假设除此之外没有其他支出。要求，作该公司工资薪金与劳务报酬的会计账务处理。

会计账务处理如下：

（一）工资薪金账务处理

1.支付张三工资薪金时，借：应付工资薪酬——工资
5000元贷：银行存款 5000元同时计提分配工资时，借：有关成本费用 5000元贷：应付工资薪酬——工资
5000元
2.计提工会经费：5000×2%=100元
借：管理费用 100元
贷：应付工资薪酬——工会经费 100元
3.计提残疾人保障金：5000×1.5%=75元
借：管理费用 75元
贷：其他应付款——残疾人保障金 75元
4.计提社会保险费5000×16%=800元
借：管理费用 800元
贷：应付工资薪酬——社会保险费 800元
5.计提职工福利费：5000×14%=700元
借：管理费用 700元
贷：应付工资薪酬——职工福利费 700元

（二）劳务报酬的账务处理

支付李四劳务报酬时：
1.计算代扣代缴个人所得税=5000（1-20%）×3%=120元
2.计算实际应付劳务报酬=5000-120=4880元
3.会计账务处理
借：有关成本费用 5000元
贷：银行存款 4880元
应交税费——个人所得
税 120元