为规范新冠肺炎疫情相关租金减让的会计处理，根据 《企业会计准则——基本准则》 《企业会计准则第 21 号——
租赁》等，制定本规定。
一、关于适用范围和基本原则
本规定适用于承租人与出租人在新冠肺炎疫情期间就
现有租赁合同达成的、由疫情直接引发的租金减免、延期支
付等租金减让，减让后的租赁对价（按减让前折现率折现或
未折现金额）应较减让前减少或与之基本相等，且租赁的其
他条款和条件无重大变化。 企业可以按照《企业会计准则第 21 号——租赁》的规
定对上述租金减让进行会计处理，也可以选择采用下列简化
方法。企业选择采用简化方法的，不需要评估是否发生租赁
变更，也不需要重新评估租赁分类。企业应当将该选择一致
地应用于类似租赁合同，不得随意变更。
二、关于确认和计量 （一）执行《企业会计准则第21号——租赁》（财会 〔2006〕3号）的企业
2
1.承租人会计处理
对于经营租赁，承租人应当继续按照与减让前一致的方
法将原合同租金计入相关资产成本或当期损益。发生租金变
化的，承租人应当在实际发生时将租金变化金额计入当期损
益；延期支付租金的，承租人应当在实际支付时冲减前期确
认的应付款项；因租金减让延长租赁期的，承租人应当在延
长租赁期间将实际发生的租金金额计入当期损益。
对于融资租赁，承租人应当继续按照与减让前一致的折
现率将未确认融资费用确认为当期融资费用，同时继续按照
与减让前一致的方法确认融资租入资产折旧或摊销等费用。
发生租金变化的，承租人应当在实际发生时将租金变化金额
计入当期损益，并相应调整应付融资租赁款等；延期支付租
金的，承租人应当在实际支付时冲减前期确认的应付融资租
赁款；因租金减让延长租赁期的，承租人应当在延长租赁期
间将实际发生的租金金额计入当期损益。
2.出租人会计处理
对于经营租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的方
法将原合同租金确认为租赁收入。发生租金变化的，出租人
应当在实际发生时将租金变化金额计入当期损益；延期收取
租金的，出租人应当在实际收到时冲减前期确认的应收款
项；因租金减让延长租赁期的，出租人应当在延长租赁期间
将实际发生的租金金额确认为租赁收入。
3
对于融资租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的租
赁内含利率将未实现融资收益确认为租赁收入。发生租金变
化的，出租人应当在实际发生时将租金变化金额计入当期损
益，并相应调整应收融资租赁款等；延期收取租金的，出租
人应当在实际收到时冲减前期确认的应收融资租赁款；因租
金减让延长租赁期的，出租人应当在延长租赁期间将实际发
生的租金金额确认为租赁收入。 （二）执行《企业会计准则第21号——租赁》（财会 〔2018〕35号）的企业
1.承租人会计处理
承租人应当继续按照与减让前一致的折现率计算租赁
负债的利息费用并计入当期损益，同时继续按照与减让前一
致的方法对使用权资产计提折旧。发生租金变化的，承租人
应当在实际发生时将租金变化金额计入相关资产成本或当
期损益，并相应调整租赁负债等；延期支付租金的，承租人
应当在实际支付时冲减前期确认的租赁负债；因租金减让延
长租赁期的，承租人应当在延长租赁期间将实际发生的租金
金额计入相关资产成本或当期损益。
2.出租人会计处理
对于经营租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的方
法将原合同租金确认为租赁收入。发生租金变化的，出租人
应当在实际发生时将租金变化金额计入当期损益；延期收取
4
租金的，出租人应当在实际收到时冲减前期确认的应收款
项；因租金减让延长租赁期的，出租人应当在延长租赁期间
将实际发生的租金金额确认为租赁收入。
对于融资租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的折
现率计算利息并确认为租赁收入。发生租金变化的，出租人
应当在实际发生时将租金变化金额计入当期损益，并相应调
整应收融资租赁款等；延期收取租金的，出租人应当在实际
收到时冲减前期确认的应收融资租赁款；因租金减让延长租
赁期的，出租人应当在延长租赁期间将实际发生的租金金额
确认为租赁收入。
三、关于披露
企业按照本规定采用简化方法的，应当披露这一事实，
以及新冠肺炎疫情相关租金减让对当期损益的影响金额。企 业首次执行本规定，无需按照《企业会计准则第 28 号——
会计政策、会计估计变更和差错更正》第十五条的要求披露
当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整
金额。
四、附则
本规定自 2020 年 1 月 1 日起施行。