摘 要：近年来，税收政策调整频繁，增值税税率调整是国家财税体制改革的重要组成部分，新政给企业带来的影响并不仅限于税率的变化，同时对合同的签订、日常涉税事务的处理等方面都产生了重大影响。企业如何通过完善自身内部控制流程、优化税务管理工作事项，从而能够最大程度的利用政策利好，将涉税风险降至最低是我们值得思考的问题。本文从外贸行业的视角，阐述了 S公司在这次增值税税率调整期间采取的针对性的涉税风险防范措施及实施效果。
关键词：增值税 税率调整 风险分析 防范策略 实例

一、涉税风险防范策略研究意义
随着现代社会信用价值体系理念的增强，涉税风险管理已经成为经营层关注的重点。涉税风险分为可控风险为不可控风险。税收政策调整属于不可控风险，增值税税率调整就是不可控风险。由于企业内部的原因造成的属于可控风险。可预见的或既定的税率变化产生的风险，可以转化为可控风险。针对增值税税率的调整，企业可以制定防范措施降低涉税风险的发生。
近年来增值税税率调整持续成为改革的热点，2019年财政部、国家税务总局、海关总署三部门联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》，明确了下调增值税税率，同步下调出口退税率等事项。随后，国家税务总局发布《关于深化增值税改革有关事项的公告》又对纳税人开具发票等征管环节政策进行明确。增值税制度改革使企业的税收负担更加趋于公平；使增值税税制更加完善；使增值税的“链条”也将更加完整。增值税税率调整也会给企业带来涉税风险，如果处理不当必然会带来不利影响。
本文主要研究在增值税税率调整背景下，通过识别新政带来的涉税风险，及时调整经营战略，制定有效的风险防范策略；同时为下一次税改提供了一些模拟场景，提高了外贸企业涉税风险防范措施的可靠及可行性。
二、涉税风险的主要表现形式
我们结合外贸企业情况，将此次调整增值税税率的涉税风险大致分为业务层面、财务层面、以及大数据时代外部监管层面等三个层面。各层面的涉税风险点及表现形式主要如下：
（一）业务层面
1. 政策调整的应对风险
增值税是价外税，企业是否能获得减税的利好，不仅要看行业整体的减税规模，更重要的是取决于业务部门的应对措施，而应对的关键要素便是价格。一个不具备议价能力的企业可能导致受“降费减税”利好的影响有限，而由上下游企业或消费者取而代之获得。结合发票不同的开具时点分析有七种情形,详见表1：

增值税税率调整前后各类开票方式测算表
序号
发票状态
成本端影响
收入端影响
利润综合影响
采购发票
销售发票
4.1前开
4.1后开
含税价不变
含税价下降
4.1前开
4.1后开
含税价不变
含税价下降
上升
不变
上升
不变
上升
不变
下降
1
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7

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2.纳税义务时点的判定风险
进出口贸易业务有多种销售结算方式，销售结算方式不同，相应的增值税纳税义务发生时间就有所区别，也就是应当开具发票的时间不一样。比如分期收款结算方式下，纳税义务时间应该在合同约定的收款日期，而预收货款的纳税义务时间在货物发出当天。在实际业务中往往合同的结算方式界定并不明显。这种情形下，如果认定为预收货款，则在货物发出当日即产生纳税义务，这样就得不到本次税率调整的红利，不能享受递延税款的好处；如果界定为分期收款销售方式，又可能造成少缴税款产生滞纳金的涉税风险。
（二）财务层面
1.税政研究及解读准确性风险
增值税税率的调整关乎公司的直接利益，但公司能否最大限度地享受政策红利，除政策因素外，其自身的主观因素也至关重要。如果企业工作人员特别是财务部门对税收政策的解读不到位或者不准确很可能为业务部门提供错误参考，导致业务决策的失误从而损害公司利益。比如税率降低后，购销合同的签法会产生不一样的效果。合同的签订方式特别是其中的价格条款会直接影响外贸企业的利润增降变化。
2.增值税发票审核风险
增值税发票审核风险分为开具发票和接受发票两类。在税率调整期间这两类风险识别的关键都在于对纳税义务时间的正确把握。错误的选择了计税方式，新税率开成了旧税率，企业的税款白白损失，另外还会导致下游企业的发票涉税风险；旧税率开成了新税率，少缴税存在征收滞纳金的风险还会影响到企业纳税信用等级。
3.纳税申报风险
增值税率调整后特别是新旧税率并行期，增值税申报和退税申报都有很多需要注意的细节。纳税申报方面，针对纳税义务发生在税率调整前的业务增值税申报操作也有相应特殊规定。对于纳税义务已发生但未开票部分，纳税申报时需做未开票收入申报销项税，实际开票后再作负数冲红未开票收入。对未及时申报未开票收入业务不能执行调整前税率。工厂开票环节，税率并行期间容易混淆税率造成发票税率开错等问题。
（三）外部监管层面
金税三期上线以后，国家倡导“降费减税”的政策，税务部门将据此对企业采取针对性的服务和管理措施，通过上下游企业纳税数据比对，全面准确掌握企业纳税动态。税率调整过渡时期，税务局以增值税发票管理系统为依托，可以跟踪监控发票开具情况，如果在税率调整后发票管理系统出现大量开具旧税率发票的业务，对于大量开具旧税率发票的情形要分析研判。也就是说针对还需要执行旧税率的业务随时都有可能成为税务部门抽查的样本。
三、涉税风险的防范策略
（一）业务层面
一是业务部门要提高议价能力。要根据成本端与收入端不同情形下开具发票对企业利润影响的程度，把控纳税义务的发生点同时结合供需关系的变化，加强与客户的沟通与协调，将税率调整产生的影响充分考虑在业务谈判前端以便于最大程度利用政策利好，实现企业利润最大化。
二是要加强业财协作，做好合同环节的涉税风险防控。涉税风险防范应该是对整个业务过程的控制。在新旧税率交叉使用的特殊阶段，业务部门和财务部门更要加强合作，将涉税风险因素贯穿于整个业务发生始末，从产品议价到合同的签订乃至业务具体开展过程中。项目采购招标和尚未签订的采购合同可以采用不含税价，销售合同可以采用含税价，这样避免发生国家降税企业利润反而减少的情形发生；在对业务结算方式的判定方面，既要考虑到如何充分利用政策利好，更要规避涉税风险点的产生。对签订的合同无法明确划入单一结算方式的合同，要注意结合实际业务执行过程中“资金流、货物流、发票流”的界定倾向。
（二）财务层面
一是增强涉税风险防控理念，建立防范机制。管理者可以抽调部门中税务工作经验丰富、风险理念强的骨干成立涉税风险涉税小组，加强对这部分人员的专业技能和涉税风险防范意识培训，使他们可以结合公司实际，形成政策学习汇报机制，并学以致用，按照税种建立评估机制，因地制宜的制定防范策略。在具体业务方面，能对涉税风险作出全面识别；在财务管理方面，能为企业提出可行性的税收筹划建议。
二是制定完善的政策宣讲计划，加强培训宣传。这次税改政策“来势猛、执行快”，为尽快针对这次改革做出相适应的政策调整，企业首先要加强对财务人员的培训，精准理解和把握政策动态。具体培训流程可以先对上述提及的风险涉税小组进行集训，先在财务部内部进行新政的宣讲，再以财务部为辐射，选取骨干人员向其他职能部门和各个业务部门进行新政培训，确保新政宣讲到位，业务细节考虑全面。宣讲的内容要从把新政对企业财务、业务等方面造成的影响进行全面深入的分析。
三是注重新旧税率并行期纳税申报操作的规范性和准确性。增值税申报方面，应该严格监控旧税率业务执行情况。企业应在申报前做好旧税率业务统计工作，建立台账，逐笔登记，便于日后实际开具发票的时候进行核对。同时，受汇率等客观因素影响，预申报税款不一定准确，后期红冲申报时应注意核对，及时调整差异。退税申报方面，依托信息化平台加强内部控制。借助ERP平台可视化界面，通过增设征退税率选项按钮，业务端不管是主观方面还是客观方面都可以强化票面审核意识。可以及早发现错票，减少了事后发现错误开红票或者调疑等返工工作量。
四是积极构建涉税事务信息化系统建设。积极推动涉税事务信息化系统建设，以发票收取与开具为切入点，将增值税信息流融入至信息化系统，使涉税数据来源趋于标准化、结构化，实现增值税、发票与合同的协同管理，以最高效的方式降低涉税风险可能性。
（三）外部监管层面
一是做好卷宗整理工作。税务管理部门就这次税率调整相关工作通知中指出要以增值税发票管理系统为依托，对大量开具旧税率的业务，要进行针对性的分析研判。外贸企业实务工作中存在很多纳税时点发生在政策调整前的未执行完毕业务，大量开具旧税率发票现象必然存在，随时有可能成为税管部门的关注对象。增值税业务的合同、收付款凭证、出入库记录、收发货证明、进、销项发票等都是核实业务是否真实合法的重要依据，即我们平时强调的业务的“四流一致”。对大量开具旧税率的业务，因为随时面临会被税务部门抽查的可能，所以旧税率业务的卷宗管理显得尤为重要。
二是在政策调整期间，要加强与主管局的沟通。对于需要执行旧税率的业务可以提前向主管局登记备案，特别是购销合同签订条款中结算方式不明晰，纳税义务时点不明确的业务可以主动与主管局沟通，请税务部门给出界定意见。以防日后检查中发生认定分歧，减少错开票的涉税风险。
S公司涉税风险防范实施效果情况详见表2：
表2 S公司涉税风险防范实施效果
风险层面
防范措施
实施效果
业务层面
涉税风险管理前置，新增纳税时点为定价因素
提高议价能力，实现业务利润最大化
业财合作，加强合同风险防范
充分利用政策利好；有效规避风险
财务层面
优化组织架构体系，成立常态化涉税风险应对小组
完善了内部风险防范机制，提高了涉税风险紧急应对能力，缩短了风险应对时间
加强专业知识学习，组织政策宣讲
强化了员工的风险防范意识，提高了相关人员的涉税风险识别能力
规范纳税申报操作，注重纳税申报质量
避免了纳税申报操作中隐匿的报表涉税风险
传统和信息化管理模式结合，加强对特殊业务的适时监控
减少了被税务机关抽查的风险
外部监管层面
完善卷宗档案管理体系
规范的卷宗凭证有效的支撑业务真实性，随时满足税管机关的检查需要
加强企业与主管税务机关的双向交流
及时获知政策调整动态，降低了涉税信息不对称产生的税务风险















随着增值税制度改革的不断深入，接踵而来的税收政策经常会使财务人员觉得力不从心。我们要保持清醒的头脑，时刻关注新政变化，深入分析新政带来的影响，及时识别出税改环境中的潜在风险，并积极寻求完善的涉税风险防范机制，通过有效的税务风险管理模式提升企业的经济效益及综合竞争力。
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（作者单位：江苏舜天国际集团机械进出口有限公司）