每日一练【例7-14］甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于 内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一 些并购资料。
(1) 2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100 000万元购入乙 集团岀资设立的全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进 行重组。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生产经营和财务管理的重大决策须由 半数以上董事表决通过，9月30 0, A公司的净资产账面价值为160 000万元，訂辨认 净资产公允价值为180 000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了 100 000万元。10 月31 0,甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的净资产账面价 值为170 000万元，可辨认净资产公允价值为190 000万元，此外，甲公司为本次收购发 生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元。
(2) 2011年6月30日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进 行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签订协议以160 00。万元的对价 购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份，2011年11月30日，甲公司支付价 款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180 000万元，可辨认净资产公允价 值为190 000万元，并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：①要求B银行将 服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；②要求B银行对其业务 进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；③要求B银行更加重视风险管理， 按照银监会有关要求完善制度、规范运作；④要求B银行按照发展目标和业务变化， 调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸 收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的 效果。
(3) 2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临 较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C公司是一家与甲公司无关联 关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳， 经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12 000万元取得了 C公司70%的有表决权股 份，能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15 000万元。8月31日，甲公 司又以4 000万元取得了 C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日始持续计算的 可辨认净资产公允价值为18 000万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),指出甲公司购入A公司股份属于同一控制下的企业合并还是非同 一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。
2. 根据资料(1),计算甲公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资金额， 简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法，以及甲公司支付的 审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。
3. 根据资料（2）,指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企 业合并，并简要说明理由；计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之 间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。
4. 根据资料（3）,指出甲公司购入C公司20%的股份是否构成企业合并，并简要说
明理由，计算甲公司购入C公司20%的股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金 额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。 ，
5. 根据资料（3）,计算甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司 自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额在甲 公司合并报表中的会计处理方法。
解析：
1. 甲公司购入A公司股份属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司及A公司在合 并前后均受乙集团最终控制。
合并日为2011年10月31日。理由：2011年10月31日，甲公司办理完毕股权转让 手续并拥有实质控制权。
2. 甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额为：170 000 x50% =85 000 （万元）。 支付的价款100 000万元与长期股权投资金额85 000万元之间的差额15 000万元，
首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额 不足冲减的，应冲减留存收益。
甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用1 000万元，应于发生时费用化计入当 期损益（或：管理费用）。
3. 该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司及B银行在合并前后不受 同一方或相同的多方最终控制。
企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计 入合并当期损益。差额为：160 000-190 000 x90% = -11 000 （万元）。
该差额计入甲公司合并利润表当期损益（或：计入合并利润表当期的营业外收入）。
4. 甲公司购入C公司20%的股份不构成企业合并。理由：甲公司于6月30日取得C 公司70%的有表决权股份，能够对C公司实施控制，构成企业合并，再次购入C公司 20%的有表决权股份，属于从少数股东购买股份的业务。
甲公司购入C公司20%的股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额为： 12 000 +4 000 = 16 000 （万元）0
在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额为：12 000-15 000x70% =1 500 （万元）。
5. 甲公司购入C公司20%的股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算 的可辨认净资产公允价值份额之间的差额为：4 000 -18 000 x20% =400 （万元）。
该差额在甲公司合并报表中，应当调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调 整留存收益。