为规范新冠肺炎疫情相关租金减让的会计处理，根据 《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第 21 号 ——租赁》等，制定本规定。
一、适用范围和基本原则
由新冠肺炎疫情直接引发的、承租人与出租人就现有租
赁合同达成的租金减免、延期支付等租金减让，同时满足下 列条件的，企业可以按照《企业会计准则第 21 号——租赁》
进行会计处理，也可以选择采用本规定的简化方法：
（一）减让后的租赁对价较减让前减少或基本不变，其
中，租赁对价未折现或按减让前折现率折现均可；
（二）减让仅针对 2021 年 6 月 30 日前的应付租赁付款
额，2021 年 6 月 30 日后应付租赁付款额增加不影响满足该
条件，2021 年 6 月 30 日后应付租赁付款额减少不满足该条
件；
（三）综合考虑定性和定量因素后认定租赁的其他条款
和条件无重大变化。
企业选择采用简化方法的，不需要评估是否发生租赁变
更，也不需要重新评估租赁分类。企业应当将该选择一致地
应用于类似租赁合同，不得随意变更。
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租金减让导致租赁对价基本不变但支付时点延迟的，包
括在减免一定期间租金的同时等量调增后续租赁期间租金，
或者在减免一定期间租金的同时将租赁期延长不超过减免
期的期间并收取等量租金等情形，应当视为延期支付租金进
行会计处理。
租金减让导致租赁对价减少且支付时点延迟的，包括在
减免一定期间租金的同时减量调增后续租赁期间租金，或者
在减免一定期间租金的同时将租赁期延长不超过减免期的
期间并收取减量租金等情形，应当视为租金减免和延期支付
租金的组合进行会计处理。
二、确认和计量 （一）执行《企业会计准则第21号——租赁》（财会 〔2006〕3号）的企业。
1.承租人会计处理。
对于经营租赁，承租人应当继续按照与减让前一致的方
法将原合同租金计入相关资产成本或费用。发生租金减免
的，承租人应当将减免的租金作为或有租金，在减免期间冲
减“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目；延
期支付租金的，承租人应当在原支付期间将应支付的租金确
认为应付款项，在实际支付时冲减前期确认的应付款项。
对于融资租赁，承租人应当继续按照与减让前一致的折
现率将未确认融资费用确认为当期融资费用，继续按照与减
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让前一致的方法对融资租入资产进行计提折旧等后续计量。
发生租金减免的，承租人应当将减免的租金作为或有租金，
在达成减让协议等解除原租金支付义务时，冲减“制造费
用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，并相应调整长
期应付款，按照减让前折现率折现计入当期损益的，还应调
整未确认融资费用；延期支付租金的，承租人应当在实际支
付时冲减前期确认的长期应付款。
2.出租人会计处理。
对于经营租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的方
法将原合同租金确认为租赁收入。发生租金减免的，出租人
应当将减免的租金作为或有租金，在减免期间冲减租赁收
入；延期收取租金的，出租人应当在原收取期间将应收取的
租金确认为应收款项，并在实际收到时冲减前期确认的应收
款项。
对于融资租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的租
赁内含利率将未实现融资收益确认为租赁收入。发生租金减
免的，出租人应当将减免的租金作为或有租金，在达成减让
协议等放弃原租金收取权利时，冲减原确认的租赁收入，不
足冲减的部分计入投资收益，同时相应调整长期应收款，按
照减让前折现率折现计入当期损益的，还应调整未实现融资
收益；延期收取租金的，出租人应当在实际收到时冲减前期
确认的长期应收款。
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（二）执行《企业会计准则第21号——租赁》（财会 〔2018〕35号）的企业。
1.承租人会计处理。
承租人应当继续按照与减让前一致的折现率计算租赁
负债的利息费用并计入当期损益，继续按照与减让前一致的
方法对使用权资产进行计提折旧等后续计量。发生租金减免
的，承租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在达成
减让协议等解除原租金支付义务时，按未折现或减让前折现
率折现金额冲减相关资产成本或费用，同时相应调整租赁负
债；延期支付租金的，承租人应当在实际支付时冲减前期确
认的租赁负债。
对于按照准则第三十二条采用简化处理的短期租赁和
低价值资产租赁，承租人应当继续按照与减让前一致的方法
将原合同租金计入相关资产成本或费用。发生租金减免的，
承租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在减免期间
冲减相关资产成本或费用；延期支付租金的，承租人应当在
原支付期间将应支付的租金确认为应付款项，在实际支付时
冲减前期确认的应付款项。
2.出租人会计处理。
对于经营租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的方
法将原合同租金确认为租赁收入。发生租金减免的，出租人
应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在减免期间冲减租
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赁收入；延期收取租金的，出租人应当在原收取期间将应收
取的租金确认为应收款项，并在实际收到时冲减前期确认的
应收款项。
对于融资租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的折
现率计算利息并确认为租赁收入。发生租金减免的，出租人
应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在达成减让协议等
放弃原租金收取权利时，按未折现或减让前折现率折现金额
冲减原确认的租赁收入，不足冲减的部分计入投资收益，同
时相应调整应收融资租赁款；延期收取租金的，出租人应当
在实际收到时冲减前期确认的应收融资租赁款。
三、披露
企业按照本规定采用简化方法的，应当披露下列信息：
（一）是否对属于适用范围的租金减让全部采用简化方
法。如果不是，还应当披露采用简化方法处理的租赁合同的
性质。
（二）采用简化方法处理的相关租金减让对当期损益的
影响金额。
企业首次执行本规定，无需按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十五条的规
定披露当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称
和调整金额。
四、附则
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本规定自发布之日起施行。企业按照本规定采用简化方
法的，可以对 2020 年 1 月 1 日至本规定施行日之间发生的
相关租金减让根据本规定进行调整。