A股份有限公司将财务报告内部控制缺陷分为影响会计报表缺陷、会计 基础缺陷和财务报告相关的信息系统控制缺陷。
1. 影响会计报表缺陷的计算方法。
（1）按照业务发生频率高低及相关会计科目的重要性确定抽取■样本数量。如样本量 不足以证明控制有效性，检查人员可以重复测试和增加样本量。
业务发生频率与样本抽取数量对照关系如表5-1所示。 -
表5-1 业务发生频率与样本抽取数量对照关系.
序号 业务发生频率 至少抽样数量
1 每年一次 1笔
2 每年一次以上至每季度一次 2笔
3 每季度一次以上至每月一次 2笔
4 每月一次以上至每周一次 5笔
5 每周一次以上至每天一次 15笔
6 每天多次 25笔
(2) 计算记录错报样本情况。
将错报样本序号、错报样本数量和错报样本的有关情况等在《财务报告相关控制点 抽样记录表》的相应栏目中填列和说明。
(3) 计算潜在错报金额。
根据控制点错报样本数量和抽取样本总量，在《潜在错报率对照表》中查找对应的 潜在错报率；根据潜在错报率和相应会计科目同向累计发生额，计算控制点潜在错报金 额。其计算公式如下：
潜在错报金额=相应会计科目同向累计发生额x潜在错报率
潜在错报率、潜在错报金额在《财务报告相关控制点抽样记录表》相应栏目中填列。 业务流程财务报告相决控制点潜在错报金额合计在《内部控制缺陷认定汇总表》相 应栏目中填列。
(4) 计算错报指标。
根据被检查单位适用业务流程潜在错报额合计,分别按照被评价分(子)公司和 股份公司两种口径计算错报指标：
错报指标1 =潜在错报金额合计/被评价分(子)公司当期主营
业务收入与期末资产总额孰高
错报指标2 =潜在错报金额合计/公司当期主菅业务收入
(5) 影响会计报表缺陷认定等级。
一般缺陷：错报指标1 N1%。，且错报指标2 <1%。。
重要缺陷：1%。《错报指标2<5%。。’「
重大缺陷：错报指标2 >5%。。
影响会计报表缺陷认定结果:在《内部控制缺陷认定汇总表》的相应栏目中填列。
例如，A公司在20 x 8年度对B分公司的内部控制检查中发现，固定资产实物管理 部门在审批修理费用时，将整套设备作为修理费材料入账。
解析：B分公司内部控制程序运行失效，未恰当划分资本性支出与收益性支出。按 照业务发生频率抽取样本量、潜在错报率对照表及影响会计科目同向累计发生金额计算， 影响“管理费用——修理费 般材料”科目潜在错报金额为3 514. 76万元。计算得
出,错报指标分别为：错报指标1 = 1.4%。,错报指标2 =0. 06%。,因此，认定B分公司 影响会计报表缺陷为一般缺陷，但不认定为A股份有限公司的内部控制缺陷。
2. 会计基础缺陷。
评价工作组对评价工作底稿情况进行汇总，对符合会计基础缺陷的填写在《内部控 制缺陷认定汇总表》中。
例如，A公司在20 x 8年度对C分公司的内部控制检查中发现，C分公司会计凭证 按照“谁做账、谁保管”的原则装订、保管，多张记账凭证没有附件，甚至有的记账凭 证找不到。
解析：C分公司未按《会计基础工作规范》的要求统一装订、保管记账凭证，使得 凭证不连号，而且存在原始凭证替换、丢失的风险，认定为会计基础缺陷。
3. 财务报告相关的信息系统控制缺陷。
评价工作组对评价工作底稿情况进行汇总，对符合财务报告相关的信息系统控制缺 陷的填写在《内部控制缺陷认定汇总表》中。
例如，A公司在20x8年度对D分公司的内部控制检查中发现，其应用管理员、,系 统管理员、安全管理员未进行分离，且个别管理员在生产系统中同时拥有业务操作权限 及开发权限，出现恶意篡改数据的事件。
解析：D分公司内部控制程序运行失效，未严格执行系统安全管理员、系统管理员、 应用系统管理员等角色设置的不相容岗位（职分离，认定为财务报告相关的信息系 统控制缺陷。
（2）非财务报告内部控制缺陷的认定标准。企业可以根据自身的实际情况，参照财 务报告内部控制缺陷的认定标准，合理确定非财务报告内部控制缺陷的定量和定性认定 标准。其中：定量标准，既可以根据缺陷造成直接财产损失的绝对金额制定，也可以根 据缺陷的直接损失占本企业资产、销售收入或利润等的比率确定；定性标准，可以根据 缺陷潜在负面影响的性质、范围等因素确定。非财务报告内部控制缺陷认定标准一经确 定，必须在不同评价期间保持一致，不得随意变更。
【例5-8] A公司对非财务报告内部控制缺陷的认定等级对照见表5-2。
表5-2 非财务报告内部控制缺陷的认定等级
缺陷认定等级 直接财产损失金额 重大负面影响
一般缺陷 10万（含10万元）〜500万元 或受到省级（含省级）以下政府部门处罚但未对 本公司定期报告披露造成负面影响
重要缺陷 500万（含500万元）~ 1 000万元 或受到省级以上政府部门处罚但未对本公司定期 报告披露造成负面影响
重大缺陷 1 000万元及以上 或已经对外正式披露并对本公司定期报告披露造 成负面影响

上述标准按照每起事故事件进行认定。如果出现多起事故事件，按照各自造成的直 接财产损失及其影响程度分别认定缺陷等级。直接财产损失金额以外部审计、总部部门、 被检查单位等已经认定的金额为准；如尚无处理结论，则由内部控制评价小组下设检查 小组现场认定。
（3）常见的内部控制重大缺陷情形。当有确凿证据表明企业在评价期末存在下列情 形之一时，通常应认定为内部控制重大缺陷：
① 企业财务报表已经或者很可能被注册会计师出具否定意见或者拒绝表示意见。
② 企业审计委员会和内部审计机构未能有效发挥监督职能。
③ 企业董事、监事和高级管理人员已经或者涉嫌舞弊，或者企业员工存在串谋舞弊 情形并给企业造成重要损失和不利影响。
④ 企业在财务会计、资产管理、资本运营、信息披露、产品质量、安全生产、环境 保护等方面发生重大违法违规事件和责任事故，给企业造成重要损失和不利影响，或者 遭受重大行政监管处罚。
上述控制缺陷如果对企业财务报表的真实可靠性产生影响，则为财务报告内部控制 重大缺陷；如果不影响财务报表的真实可靠，则为非财务报告内部控制重大缺陷。

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