短期经营决策是指对企业一年以内或者维持当前的经营规模的条件下所进行的决策。 相对于长期投资决策而言，短期经营决策通常不涉及固定资产投资和经营规模的改变， 而是在既定规模条件下决定如何有效地进行资源配置，是在成本性态分析时提到的“相 关范围”内所进行的决策。在变动成本法下，为加强短期经营决策，按照成本性态，企 业的生产成本分为变动生产成本和固定生产成本，非生产成本分为变动非生产成本和固 定非生产成本。其中，只有变动生产成本才构成产品成本，其随产品实体的流动而流动， 随产量变动而变动。

在变动成本法下：

产品成本=直接材料成本+直接人工成本+变动制造费用

在完全成本法下：

产品成本=直接材料成本+直接人工成本+全部制造费用

变动成本法把固定制造费用视同期间成本全额计入当期损益，理由是在现有生产条件 下，固定制造费用是按期发生的,并不因产量的变化而变化，其效益会随时间的推移而消 逝，不可能递延至下一个会计期间。变动成本法在短期经营决策中的应用，主要包括是否 接受追加订单的决策、是否继续生产亏损产品的决策、零部件自制或外购的决策等。

(一)   是否接受追加订单的决策

在企业接收订单的过程中，通常会遇到一些特殊订单，如特殊订单的价格低于正常 订单的价格。是否接受追加订单的决策，是指企业在正常经营过程中对于低于正常订单 价格的追加订单是否接受所作岀的决策。在完全成本法下，如果特殊订单的单价低于单 位生产成本'企业往往会放弃该订单。但是,从成本性态角度来看，单位变动成本是固 定的，单位固定成本是变动的。也就是说，在决策是否接受追加订单时，我们可以不考 虑固定成本因素，因为在“相关范围"内固定成本不会因追加订单而增加。

在变动成本法下，是否接受追加订单的决策，要看接受追加订单所带来的边际贡献 是否大于该追加订单所引起的相关成本。如果追加订单不会影响正常订单的实现，只要 追加订单量在企业剩余生产能力范围内，且剩余生产能力无法转移，同时不需追加投入 专属成本，那么只要追加订单能够产生边际贡献，即追加订单的单价大于该产品的单位 变动成本，就应当接受该追加订单。当然，如果追加订单需追加投入专属成本，则接受 追加订单的条件应该满足追加订单所带来的边际贡献大于追加投入的专属成本；如果剩 余生产能力可以转移，则需把剩余生产能力转移所带来的可能收益作为追加订单的机会 成本，当追加订单所带来的边际贡献大于该机会成本时，追加订单方案可以接受。

【例6-1】甲公司是一家电子产品制造类企业，主要生产A、B、C三种产品。其中 A产品每月最大的生产能力为10万件，2019年11月已签订9万件的订单，订单价格为 3 000元/件。现有乙公司要求追加1万件订单，价格为2 850元/件。假定甲公司A产品 的剩余生产能力无法转移，且乙公司追加订单没有任何特殊要求，不会增加甲公司的专 属成本。A产品2019年11月成本数据如表6 -4所示。

在完全成本法下，A产品的单位生产成本为2 900元/件(900 +650 +750 +6 000 :

10),高于乙公司追加订单的价格2 850元/件，订单价格无法弥补生产成本，因此甲公 司应做出拒绝追加订单的决策，以降低损失。

在变动成本法下，乙公司追加的订单在甲公司当月最大生产能力范围内，且甲公司 剩余生产能力无法转移，同时乙公司追加订单不会增加甲公司的专属•成本。因此，此时 的决策只需考虑接受订单的价格能不能产生边际贡献即可。本例中」乙公司追加订单的 价格为2 850元/件，大于M产品的'变动成本2 300元/件(900 +650 +750),每件产品 可以给甲公司提供550元的边际贡献，合计增加550万元(550 x 1)的边际贡献，可以 用来弥补固定成本。可见，只要在生产能力范围内，且剩余生产能力无法转移，同时追 加订单不会增加专属成本，追加的订单越多，固定成本弥补的就越多，企业获得的营业 利润也越多。所以，对于生产能力尚有剩余的企业来说，采用变动成本法进行追加订 单决策，具有重要意义。

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