3. 制造费用成本标准。制造费用成本标准应区分变动制造费用项目和固定制造费用 项目分别确定。
(1) 变动制造费用标准。变动制造费用项目的标准成本根据标准用量和标准价格确 定。变动制造费用的标准用量可以是单位产量的燃料、动力、辅助材料等标准用量，也 可以是产品的直接人工标准工时，或者是单位产品的标准机器工时。标准用量的选择需 考虑用量与成本的相关性，制定方法与直接材料的标准用量以及直接人工的标准工时类 似。变动制造费用的标准价格可以是燃料、动力、辅助材料等标准价格，也可以是小时 标准工资率等。制定方法与直接材料的价格标准以及直接人工的标准工资率类似。
(2) 固定制造费用标准。固定制造费用一般按照费用的构成项目实行总量控制；也 可以根据需要，通过计算标准分配率，将固定制造费用分配至单位产品，形成固定制造 费用的标准成本。制定固定费用标准，一般由财务部门负责，会同采购、生产、技术、 营销、财务、人事、信息等有关部门，按照以下程序进行：一是依据固定制造费用的不 同构成项目的特性，充分考虑产品的现有生产能力、管理部门的决策以及费用预算等， 测算确定各固定制造费用构成项目的标准成本；二是通过汇总各固定制造费用项目的标 准成本，得到固定制造费用的标准总成本；三是确定固定制造费用的标准分配率，标准 分配率可根据产品的单位工时与预算总工时的比率确定。其中，预算总工时，是指由预 算产量和单位工时标准确定的总工时。单位工时标准可以依据相关性原则在直接人工工 时或者机器工时之间作出选择。
【例6-5】沿用g例6-4》，甲公司材料标准用量由工艺技术部组织，生产管理部及 相关生产单位共同•参与制定，其所选定的试点产品的工艺流程和生产路线均经过了生产 的检验。因此，甲公司以材料消耗定额为基础，考虑材料在使用过程中发生的必要损耗， 在综合分析产品历史实际成本、生产条件的变化及材料供应状况、工艺技术进步等影响 材料耗用因素，按照产品的零部件将材料消耗定额修正为材料标准用量，使其基本符合
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现有的工艺技术条件和生产实际情况，同时按产品、零部件、工序等明细进行统计、汇 总，最终形成了产品的材料标准用量。甲公司材料标准价格由经营规划部组织，物流管 理部共同参与制定。军用品原材料价格相对比较稳定，材料标准单价以实际采购价格 （或平均采购价格）为基础，考虑未来可能变动因素来确定购买材料应当支付的价格作 为企业的计划价格。此次物流系统升级，经营规划部组织对全部物料计划价格进行了调 整，使其更加接近实际水平、更趋合理。
甲公司单位产品的标准工时由人力资源部组织，工艺技术部在现有的产品工时定额 基础上，结合现在的生产技术及工艺方法，综合考虑劳动效率的提高、生产工人生理上 必要的休息时间、设备停工清理的时间，再按照产品生产加工所经过的程序将工时消耗 定额进行修正，并按产品、零部件、工序等明细进•行统计、汇总，最终形成了单位产品 的标准工时。甲公司小时标准工资率由经营规划部、人力资源部根据企业的薪酬预算和 产品的工时消耗定额，.参考历史工时单价后予以确定。

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