同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方所有 者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成 本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利 润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目等，以 支付现金、转让非现金资产或承担债务方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、转 让的非现金资产及承担债务账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢 价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分 配利润；以发行权益性证券方式进行的，按发行权益性证券的面值总额作为股本，长期 股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本 溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈 余公积和未分配利润。
需注意的是，在计算确定同一控制下企业合并形成对子公司长期股权投资成本时， 应当合理确定被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值。例如，A 公司为某一集团母公司，分别控制B公司和C公司。2011年1月1日，甲公司从本集外 部以现金对价6 000万元购入D公司80%的股权（属于非同一控制下企业合并），并能 够控制D公司。购买日，D公司可辨认净资产的公允价值为7 500万元，账面价值为 5 250万元。2013年1月1日，B公司购入A公司所持D公司的80%股权，形成同一控 制下的企业合并。2011年1月1日至2012年12月31日，D公司按照购买日净资产的公 允价值计算实现的净利润为1 800万元；按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利 润为2 250万元，无其他所有者权益变动。在2013年1月1日合并日，D公司的所有者 权益相对于A公司而言的账面价值为：自2011年1月1日D公司净资产公允价值7 500 万元持续计算至2012年12月31日的账面价值9 300万元（7 500 + 1 800） o B公司购入 D公司的初始投资成本为7 440万元[（7 500 + 1 800） x 80% ] o如果被合并方本身编制 合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益应当以其在最终控制方合并财务报表中的 账面价值为基础确定。

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