3. 通过多次交易分步实现同一控制下企业合并。
企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，应当区分个 别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
(1) 在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益 在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项投资的初始投资成本。初始投 资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金、转 让的非现金资产及所承担债务账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢 价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
(2) 在合并财务报表中，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时取即以 目前的状态进行调整，在编制比较报表时，以不早于合并方和被合并方同处于最终控 制方的控制之下的时点为限，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表 的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关 项目。
为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并方在取得被合并方控制权之前 持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰 晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减 比较报表期间的期初留存收益或当期损益。

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