(1) 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应 确认为商誉。对于控股合并，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。对于吸收 合并，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。
商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，应当按照《企业会计准则第8号——资产 减值》的规定对其价值进行测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可 收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后不得转回。
(2) 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分， 应计入合并当期损益。购买方首先要对合并中取得的资产、负债的公允价值、作为合并 对价的非现金资产或发行的权益性证券等的公允价值进行复核，如果复核结果表明所确 定的各项资产和负债的公允价值是恰当的，应将企业合并成本低于取得的被购买方可辨 认净资产公允价值份额之间的差额，计入合并当期的营业外收入，并在会计报表附注中 予以说明。
对于吸收合并，上述差额应计入购买方合并当期的个别利润表；对于控股合并，上 述差额应体现在购买方合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。

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