一、工程项目财务监管面临的问题

（一）职责不明确、制度不健全

1.政府层面。财政部发布的《基本建设财务规则》对使用财政资金或使用外国政府及国际金融机构贷款的基本建设财务行为进行了明确，但没有规定使用其他资金的基本建设财务行为。省市政府部门对工程建设财务监管方面的要求一般也仅限于财政资金。但一般企业除使用财政性资金的工程项目外，更多工程项目是通过自有资金和国内金融机构贷款实施的，也有使用外国政府及国际金融机构贷款的。

2.企业内部。一是职责不明确，没有对财务提出工程建设实施全过程监管的要求。财务的付款审核是对工程建设最直接的监管，所以很多企业在工程项目管理职责分工中，会明确财务在资金筹措、收合同保证金、支付预付款和进度款等资金收付业务中的相关职责，而较少明确财务在工程建设管理过程，包括项目立项决策、投资控制、竣工决算等方面的监管职责，导致以付款审核替代了全过程监督。二是制度不健全，没有统一的工程财务监管标准。很多工程项目业主单位并不是专业工程建设管理单位，所以企业在工程项目管理方面的制度并不健全，没有形成规范的工程资金使用审签、工程款支付、工程造价控制等标准。

（二）监管作用不明显1.对立项决策的财务监管未落实。

一是存在未进行企业能力判断，导致超能力投资问题。例如不进行资本金能力和融资可行性的判断或判断不准确，导致已立项的工程项目资本金无法到位、融资无法落实，继而工程进度严重延后或中断等问阴吕利芽裘淑丹加强企业工程项目财务监管的思考企业工程项目的财务监管是否落实尧作用是否发挥袁直接影响着工程资金安全尧工程进度和质量二是项目建议书、可行性研究报告的测算不完整或不准确，导致项目失败。

2.对工程前期招标的财务监管弱。因财务不参与审核或审核不到位，导致招标文件、合同条款设置不公允、不严密，使付款额度与工程形象进度不匹配、中标人财务履约能力与项目要求不匹配，无法对中标人的履约责任进行经济制约。

3.对工程造价控制的财务监管不到位。一是存在概预算审核不参与，或审核招标控制价、合同条款和款项支付时未按审定概算要求落实控制，不能发现招标工程量清单漏项或重复问题。二是存在工程成本不能真实反映的问题，混淆预付款、进度款、保证金的关系，无法按审定概算区分建安工程费用、其他工程建设费用，无法细分土建工程、安装工程、装饰工程、室外工程等具体子项，也没有准确核算项目利息收入和财务成本，导致成本控制、项目造价管理和付款控制难落实。

4.对建设工程财务监管不充分。一是存在资金保障不足或过度冗余问题。例如未根据工程进度足额到位资金，导致工程款拖欠甚至停工，或过早提取贷款导致阶段性资金过度冗余而增加财务成本。二是付款审核、价款结算走形式，导致超额付款问题。

5.对工程决算的财务监管不到位。工程竣工后，因过程资料未收齐整、财务成本和待摊费用核算不规范等问题，导致无法有效把控竣工财务决算进度，无法及时完成财务决算或者决算数据不准确，继而影响资产真实反映、影响项目交付手续办理。另外，对完工工程资产结转不及时，导致资产账实不一致、折旧计提不准确。

二、加强工程项目财务监管的建议

（一）强化举措，全过程实施工程建设财务监管

1.明确职责。企业应明确财务部门在工程项目中的监管职责，强化对工程建设全过程的监管，明确在项目立项、前期、招标、造价、建设及验收等各环节的财务监管职责和权限。监理及聘请的第三方中介并不能完全替代建设单位在建设过程中的招标管理、合同管理、资金管理及造价管理等职责，财务除对资金收付进行审核监管外，要参与对项目建议书、可行性研究报告、概预算的审核，参加对招标文件与合同的审签，落实对工程决算的监管。2.健全制度。企业应健全完善工程项目财务管理制度，规范项目资金预算、款项收付审批流程、竣工财务决算等方面的管理标准，确保工程质量、进度和资金安全。健全项目财务信息报告制度，将财务控制和工程建设控制有机结合起来，确保工程建设的顺利完成和交付使用。3.加强管理。一是加强预算管理，根据项目概算、建设工期、年度投资计划，编制项目资金预算，对发生停建、缓建、迁移、重大设计变更等变动事项和其他特殊情况的工程，重新编制项目资金预算。通过实时监督增强预算约束力，提高资金使用效率，杜绝资金使用失控和浪费现象。二是加强财务信息管理，关注工程财务信息的准确性和及时性，分项目准确核算建筑工程成本、安装工程成本及各种设备的实际成本，准确核算应分摊计入相关资产价值的各项费用、税金，以及其他投资支出，并加强软件系统开发应用，以提高工程信息数据提取和统计分析效率。4.适度借力，聘请专业第三方协助提高财务监管力度。对总投资超过一定额度、建设期超过一定期限的项目，要督促监理严格履行工程投资控制职责，并委托第三方实施全过程跟踪审计咨询服务，以提高工程财务监管的专业性和有效性。聘请第三方重点参与招标前背靠背工程量清单编制，以提高招标准确性、减少后续变更带来的投资控制风险；参与合同重要条款审核，降低合同风险；参与施工现场监管和阶段投资论证，对工程变更起到约束作用，并提高财务支付准确性，防止财务支付与进度不匹配和超概超付风险；协助做好财务决算资料收集和工程初审，保障决算及时性和完整性。

（二）突出重点，提升工程财务监管作用

1.立项决策阶段，以项目建议书和可行性研究报告中的测算作为财务监管的重点。一是将企业能力判断纳入项目建议书要求，分析判断企业是否有足够的非债务性资金作为项目资本金，分析拟建项目是否具备融资条件，防止超能力实施工程项目。二是关注项目建设规模、总投资、资金来源、项目建设周期及进度安排、经济和社会效益等要素分析情况，结合项目所需的融资额、提款节点、建设周期、利率变化预期，准确测算建设期资金流量、建设期利息、内部收益率等指标，防止项目失败或预期收益无法实现。三是分管会计工作的负责人参与项目决策，履行财务监管责任。

2.前期招标阶段，以招标文件、合同条款作为财务监管的重点，并关注前期费用的真实性和必要性。一是参与招标文件审核，关注因招标内容不合理形成的超概风险；关注因招标控制价不准确形成的中标价格失实风险；关注因工程量清单重复或漏项，及清单编制说明不清晰形成的变更多、变更大，继而投资失控的风险；关注因项目前期未完成展招标形成的本企业违约风险。二是参与合同审核，关注合同条款的合理性和严密性。三是审核关注前期费用的真实性和必要性，项目征地和拆迁补偿涉及的评估、计价是否合规合理，有无擅自扩大拆迁范围、提高或者降低标准问题，是否存在相同或类似成果报告重复列支费用，是否为概算外支出。

3.工程造价控制方面，以概预算、工程联系单、工程成本作为财务监管工作的重点。一是要参与概预算的审核，关注编制依据、项目内容和工程量的计算。二是将超概风险纳入对招标文件、合同条款和款项支付的审核要求。三是关注工程变更、工期延误，要落实对设计方、勘测方及施工方等第三方责任的追偿。四是强化财务信息管理，要按照工程财务决算要求落实工程核算，细化会计核算单元，区分预付款、进度款、保证金的关系，准确核算项目利息收入和财务成本，真实反映工程成本，以期实现对总投资的实时监督。

4.工程建设阶段，以资金保障、工程款支付及台账管理作为财务监管工作的重点。一要加强资金保障。要按照工程建设进度和合同签订情况，编制项目用款计划，并纳入预算管理。要加强项目融资，及时落实项目资金，防止因工程资金不到位引起的工程质量低劣、进度延迟或项目中断等风险。要强化财务成本控制，适度融资，既要保证工程进度需求，又要防止大额资金长期沉淀。二要加强收付款审核管理。无论是履约保证金、预付款、进度款、结算款还是质保金，都要严把财务审核关，要根据施工进度付款，杜绝提前付款、超额付款。审核付款流程完整性、付款业务真实性和资料齐整性、所付价款合理性、必要性及收款人信息的真实性。三要强化工程合同台账管理。分项目、分单位，按概算明细建立合同台账，逐项登记，严格控制。

5.竣工决算阶段，以项目信息资料、工程成本构成及资产交付手续办理作为财务监管工作的重点。一要关注实施过程中工程资料和竣工阶段结算资料的收集。二要关注工程成本构成。除各建筑工程、安装工程的结算要到位外，要关注建设期利息成本的准确，关注建设过程购置或已补偿尚未处置的资产形成的相关收入是否冲减成本、试运行费用是否仍列入项目投资总成本等。三要关注资产交付使用手续的办理。及时对完工工程进行转固核算、开展折旧计提，确保资产账实一致。

作者单位杭州市城市建设投资集团有限公司