受新冠肺炎疫情影响，中小会计师 事务所在审计过程中面临一系列审计 问题： 审计资料难以获取，一些重要的 审计程序难以进行线上审计，审计证据 真实性、完整性、可靠性和数据传输安 全性的问题，非现场审计工作中的事务 所与被审计单位之间以及事务所内部 成员之间的沟通变得困难，中小所内部 运营管理和应对风险能力等。
从资源获取、整合、组织重构三方 面入手，研究中小会计师事务所数字化 转型发展，具有重要意义。
中小会计师事务所
数字化转型路径
大力发展信息技术。 中小会计师 事务所在后疫情时代需要提升动态能 力来促进数字化转型。要大力发展适 合自身的信息技术，应用数据采集、数 据存储，建立电子化数据管理平台，将 被审计单位的资料和审计过程中获取 的一系列审计证据转化为对事务所来 说可用的数据资源，统一规范管理，提 高其资源获取能力。
在获取一手资料过程中，需要通过 升级后的技术应用将信息数字化，使以 往账簿审计方式转换成数据审计方式， 减少对纸质材料收集的需求，并通过 OCR技术（光学字符识别）将代表企业资 产、负债等科目的财务收支、合同及入 库出库单据等经营资料转化为可存储 在计算机中的数据。通过这种方式，打 破现场和非现场的距离、纸质资料和电 子资料的边界。
同时，需要推动电子函证平台建 设，以区块链技术作为平台底层技术， 分阶段进行。通过应用金融科技手段 和电子印章改革成果，实现银行询证函 从会计师事务所发起至函证结果返传 全过程信息电子化流转、数据集成处理 及函证结果自动反馈，并保证函证过程
■ 宋迎春 彭思怡/文 透明且全程留痕，无需人工介入。
对中小所来说，电子化函证平台的 使用，不仅能够提升效率，还能增强其 在业内的竞争力。
审计业务流程数字化。 中小会计 师事务所审计业务流程数字化需在获 取一定资源的基础上，通过信息技术将 其资源进行整合管理，建立串联的信息 系统和基于云计算的共享机制，实现审 计业务部门内外部的协同，以应对信息 孤岛的情况。
从数字化转型的角度看，中小会计 师事务所需要将信息技术与业务管理 相结合，提高流程整合能力，实现审计 业务流程数字化，以促进中小会计师事 务所数字化转型。
在客户沟通方面，中小会计师事务 所需要构建客户门户，实现与客户连接 的数字化，从而完成在非现场执业活动 中的信息交换与沟通交流。
通过构建客户门户，被审单位各类 数据资料可以更为系统地进行传输，被 审单位与项目之间的信息交换也会有 迹可循。在审计计划阶段和审计实施 阶段，项目组与被审计单位相应人员的 沟通交流更顺畅，避免在距离阻隔下导 致审计进度缓慢等问题。
在业务部门内部，需要构建协同化 审计作业系统，完成对被审计单位的数 据资料、审计底稿、审计证据、审计程序 执行过程等进行带有权限设置的协同 化，满足不同地点、不同时间、不同空间 的同步作业要求，实现业务数据共享处 理及审计业务流程化。
同时，项目组内部沟通或审计人员 与被审计单位人员之间的沟通需要进 行整合管理。这种对数据信息的整合 管理，有利于审计人员在时间紧张的年 审期间提高工作效率，并使中小会计师 事务所在非现场执业活动中处于优势， 推动企业数字化转型。
当然，业务部门需要与其他部门， 如风险控制部门、业务部门及管理部门， 通过信息集成范围的拓展，使客户沟通、 审计作业、项目管理、质量复核及流程监 控达到协同，并能在外部环境变化时实现 定期优化，删除或整合冗余流程。
提高企业数字化管理能力。在后 疫情时代，中小会计师事务所需要提高 数字化管理能力，在数字化转换、数字 化升级后重构新的组织模式，以达到业 务数字化，从而实现数字化转型。
通过发展信息技术实现数字化转 换，通过业务流程数字化实现数字化升 级，通过吸纳信息化人才、重组管理配 置、完善运营管理及危机管理、根据外 部环境变化不断更新迭代等实现业务 数字化。
中小会计师事务所规模普遍较小， 员工人数也较少。因此，需要不断发展 自身才能吸收合适的人才。在数字化时
代，中小所能否最大化发挥每个员工的 能力与优势，是其需要重点关注的内容。
中小会计师事务所需要提高针对 企业的治理结构、风险管控制度及企业 运营等方面的能力。 由于其组织结构 松散，通常运用以业务为导向及以合伙 人为运营决策者的管理模式。因此，需 要发展运营管理制度的建设，并监督管 理其内部的数字化业务工作及数字化 业务流程等内容。
同时，利用信息化技术等工具建立 应对突发事件的反应机制，对外部环境 变化产生的影响进行分析预判，并制定 应急方案，达到转危为安的效果。
三项对策及建议
政府层面。 考虑到中小会计师事务 所资金有限及新冠肺炎疫情对其造成的 生存影响，应给予中小会计师事务所资 金支持，适当增加中小所用于数字化转 型平台建设的资金，帮助其度过资金困 难时期，推动后疫情时期数字化转型。
同时，应做好引导工作，及时建立统 一的数字化规章制度。加强扶持和监 管，帮助第三方机构开发更为适合中小 会计师事务所的数字化平台并提供安全 监管，为其数字化转型提供技术基础。
行业协会层面。相较于大型会计 师事务所来说，中小会计师事务所数字 化发展滞后。应针对中小会计师事务 所特点发布相关数字化转型指导，鼓励 其加大对数字化转型的投入，可以适当 增加针对中小所的信息化建设投入，促 进其数字化转型理念的转变。
中小会计师事务所层面。 中小会计 师事务所要意识到数字化转型的重要 性，以战略发展的角度思考数字化转型 的发展，定期或不定期地与行业协会、大 型会计师事务所等进行学习沟通，了解 大型事务所应用的新技术，针对自身发 展进行不断调整，提高事务所的竞争力， 并加大对自身数字化转型的投入。
在数字化转型过程中资金的支持 必不可少，中小会计师事务所应积极关 注国家对中小企业数字化转型的资金 扶持政策，并根据其自身情况，重点投 入建设适合自身的数字化平台。
加大信息技术人才培养和人力储 备，有利于中小会计师事务所更加顺利 地进行数字化转型。要转变传统观念， 意识到数字化人才对数字化转型的重 要性，吸纳、用好、留住数字化人才。
更重要的是培养数字化管理人才、 数字化业务分析人才。在掌握审计专 业知识的同时，要有一定数据信息化处 理能力。 中小会计师事务所可依据自 身数字化转型发展的重点，有针对性地 开展人员培训。
由于中小会计师事务所资源有限，为 将其资源利用最大化，在数字化转型时， 要注意内部管理的资源匹配。任何转型 都需要一个过程。中小会计师事务所可 按照自身情况确认转型速度，采用不断迭 代的方式进行数字化建设，降低风险。
考虑到数字化转型对中小所开展 业务活动的风险，基于管理运营要求， 中小会计师事务所内部可组建监督团 队，对数字化审计工作进行监管。
（作者单位：湖北工业大学经济与 管理学院）