截至目前，行政事业单位内部控制报 告编报工作已持续开展5年。 通过对2016 年度至2020年度内控报告编制要求进行 对比，本文拟分析2021年行政事业单位内 控建设与完善应对之路，为行政事业单位 进一步推进内控建设工作提供参考。
总体情况
相比于2019年度，2020年度行政事 业单位内控报告变化如下：
——总体要求。
2021年4月，财政部发布《关于开展 2020 年度行政事业单位内部控制报告 编报工作的通知》。《通知》明确，2020年 度内控报告编报工作服务相关改革任务 的整体要求。
一是服务预算绩效管理。二是服务 政府过紧日子。三是服务财政直达资金 规范使用。四是服务政府会计改革。
——报送时间。
《通知》明确，2020年度内控报告报 送开始时间为2021年4月 15 日后，各中 央部门报送截止时间为 2021 年 7 月31
日前，各地区报送截止时间为2021年8 月 31 日前。相较于 2019 年，中央和地 方内控报告报送时间提前 1个月。
——报送内容。
对比2019年度，2020年度除报送内 控报告外，还需报送《内部控制报告数据 质量自查表》，对报告材料、基础数据的 规范性，上下年数据变动合理性，业务数 据的准确性、同口径数据一致性，数值型 指标的合理性，以及内控报告现场抽查 审核情况共 6 个方面进行全面审核，提 高内控报告质量。
——监督检查。
对比 2019 年度，在各地区、各部门 对本级及所属单位内控报告编报工作和 内控报告内容的真实性、完整性和规范 性进行监督、检查的同时，明确要求抽取 一定比例的所属单位，对其内控报告编 报工作进行检查，填写并报送内控报告 数据质量自查表。同时，明确财政部各 地监管局可结合预算监管工作，对中央
驻地方预算单位的内控报告进行审核、 检查，并将有关情况报送财政部；明确财 政部内控报告审核职责，并对各地区、各 部门 2020 年度内控报告编报工作进行 总结考评与通报。
指标变化
相比2019年度，2020年度内部控制 报告具体指标变化如下：
——数量方面。
2019 年内控报告共有 74 项指标， 2020 年在此基础上主要变动 33 项。其 中，新增9项、删除 15项、调整9项，调整 后的指标共64项。
——单位层面内部控制方面。
对比2019年，2020年单位层面内控 报告主要新增 5 项指标，删除9项指标， 调整 1项指标。
其中，新增主要包括增加“政府会计 改革”评价指标，包括执行政府会计准则 制度情况，开展预算会计核算和财务会 计核算情况，是否对固定资产和无形资 产计提折旧或摊销，编制政府部门财务 报告时部门及所属单位之间发生的经济 业务或事项是否在抵销前进行确认，是否 将基本建设投资、公共基础设施、保障性住 房、政府储备物资、国有文物文化资产等纳 入统一账簿进行会计核算等，体现行政事 业单位内控实施与政府会计制度改革的有 效衔接，加强业财融合。
删除的主要包括调减内部控制机构 组织与运行情况指标，主要删除单位主 要负责人参加会议次数、单位内部控制 领导小组会议形成决议次数、单位“三重 一大”事项通过集体议事决策机制形成 决议次数和单位内部控制工作小组会议 次数等9项指标，体现内控工作进入“实 质重于形式”阶段。
调整的主要是内控建设牵头部门， 新增纪检监察部门。
——业务层面内控方面。
对比2019年，2020年业务层面内控 报告主要新增4项指标，删除3项指标， 调整8项指标。主要变动包括：
一是“ 内部控制业务轮岗情况”部 分。由填写归口管理人员人数和人员轮
岗人次改为选择轮岗周期内是否已轮 岗，体现关键岗位轮岗的周期性，提高评 价指标的合理性。
二是“建立健全内部控制制度情 况”部分 。删除内控制度和流程图更 新理由、制度和流程图本年是否正式 发文指标；合同业务管理管控点新增 单位合同纠纷处理程序；预算业务管 理管控点新增单位重大或新增预算项 目评审程序，单位直达资金预算执行分 析和使用监督，单位预算绩效目标编制 与审核，项目预算绩效目标编制与审核， 单位预算项目绩效执行主体、程序及标 准，单位预算项目绩效运行监控和单位 绩效评价主体、程序及结果应用。删除 单位重大决策规范程序和流程等指标， 调整幅度较大。
三是“ 内部控制制度执行情况”部 分。主要是新增单位事前绩效评估执行 情况、预算绩效自评执行情况、本年支出 预决算对比情况和“三公”经费支出上下 年对比情况指标，将“预算执行及绩效运 行监控程度”指标调整为“本年单位预算 绩效运行监控执行情况”，将“采购合同 匹配情况”指标调整为“政府采购预算完 成情况”，删除采购验收管控情况、合同 执行规范情况指标等，将财政预决算管 理要求进一步融入到内控评价指标。
——内部控制信息化方面。
对比2019年，2020年内控信息化方 面内控报告主要删除3项指标，包括本年 内控信息化建设阶段与投入资金规模、 内控信息化建设方式和基于制度更新的 内控信息化建设改造升级领域，仅保留 单位内控信息化覆盖情况、内控信息化 模块联通情况以及是否联通政府会计核 算模块3个指标，保留指标更加贴合大部 分行政事业单位内控信息化建设现状。
五项建议
内控建设是一项持续性工作，需要 不断细化、落实与监督，更需要单位全体 人员积极参与，并通过内控测试与评价、 内控信息化建设不断完善与改进，提高 工作效率，推动单位内部管理水平不断 提升。因此，建议各单位2021年可从以
下几个方面开展内控工作：
——开展内控测试与评价。
通过内控流程与表单测试，对内控 执行的业务流、审批流、控制文档及岗位 人员进行测试，判断流程与表单的运行 是否符合单位内控管理要求，找出存在 的内控缺陷、进行风险评估，并提出内部 控制管理优化建议。必要时，可结合单 位内部审计等工作开展，使单位内部监 督管理措施有效整合，共同发力。
——修订与完善内控成果。
在单位内部管理要求及上级管控要 求变化的基础上，充分运用内部控制测 试与评价结果，对单位内控手册和制度 进行修订，使制度流程符合单位实际管 控需要，形成可实施、可落地的内控制度 和流程。若单位职责、部门机构设置、岗 位职责或管理要求存在较大变动，应对 内控制度和流程进行系统性梳理，查找 风险点，制定风险应对策略，修订形成符 合单位现状的内控体系。同时，注重与 预算绩效管理、政府会计制度实施、财政 直达资金规范管理等改革工作相结合， 贯彻落实“过紧日子”的总体要求，全面 完善单位内控体系。
——填报财政内控报告。
按照财政要求，根据单位内控测评 结果、完善的内控成果和内控执行情况 等，开展 2020 年度内控报告填报工作， 并依据最终的报告结果查缺补漏。
——逐步开展非经济业务事项的内 控建设。
根据单位自身的职能设置，参考经 济业务事项内控实施思路和方法，逐步 开展重要非经济业务事项的内控建设。
——以内控信息化为驱动，促进单 位内控体系的建设与完善。
《行政事业单位内部控制规范（试 行）》提出，单位应当充分利用现代科学 技术手段加强内部控制，即内控信息化 建设。单位应当将内控制度与业务管理 系统紧密结合，用系统化思维、全流程理 念整合经济业务管理各环节，通过将内控 规则嵌入系统，强化内控制度执行力，提 升管理精度和效率，体现业务驱动、财力 支持、业财融合、控制前移的管理理念。
（天职国际会计师事务所供稿）