企业在取得对子公司的控制权形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得少数股 东拥有的对该子公司全部或部^•少数股权，该类交易或事项发生以后，应当遵循以下原 则分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：
1. 从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当 按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定确定其入账价值。
2. 在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）所确定的净资 产价值开始持续计算的金额反映。
购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例 计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当 调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本 溢价）不足冲减的，调整留存收益。
【例7-11] A公司于20 x 5年12月29日以20 000万元取得对B公司70%的股权， 能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20 x 6年12月25日A公司又 出资7 500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。本例中A公司与B公司 及B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税等其 他因素。
（1） 20 x5年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产 公允价值总额为25 000万元。
（2） 20x6年12月25日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计 算的金额（对母公司的价值）如表7 -5所示。
表7-5 单位：万元
项 目 B公司的账面价值 B公司资产、负债自购买日开始持续 计算的金额（对母公司的价值）
存货 1 250 1 250
应收款项 6 250 6 250
固定资产 10 000 11 500
无形资产 2 000 3 000
其他资产 5 500 8 000
应付款项 1 500 1 500
其他负债 1 000 1 000
净资产 22 500 27 500
分析：
1. 确定A公司对B公司长期股权投资的成本。
20 x5年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对B公司长期 股权投资的成本为20 000万元。
20 X6年12月25 EJ , A公司在进一步取得B公司20%的少数股权时，支付价款 7 500万元。该项长期股权投资在20x6年12月25日的账面余额为27 500万元。
2. 编制合并财务报表时的处理。
（1） 商誉的计算：
A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=20 000 -25 000 x70%
=2 500 （万元）
在合并财务报表中应体现的商誉为2 500万元。
（2） 所有者权益的调整：
合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即 与新取得的20%股权相对应的被投资企业可辨认资产、负债的金额=27 500 x 20% = 5 500 （万元）。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7 500万元与按照新取得的股权比例 （20%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5 500万元之 间的差额2 000万元，在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资 本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减 的情况下，调整留存收益。

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