1. 直接指定的情形。
企业可以在初始确认某金融资产时，就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。但直接指定须符合某些条件。具体而言，在初始确认时，如果 能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
此处所指的“会计错配”，是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性对在经济 上相关的资产或负债进行确认或计量由此产生的利得或损失时，可能导致的会计确认和 计量上的不一致。设立此项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量并将其变动 计入当期损益，以消除或减少会计上可能存在的错配现象。
【例8-1] 1.甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有 匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。 假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公 允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。
在此例中，甲商业银行可在该贷款初始确认时就直接指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产，以降低按摊余成本计量该贷款将产生的会计错配，从而提 供更加相关的会计信息。需注意的是，此例中，利率互换作为衍生金融工具，只能按公 允价值计量且其变动计入当期损益。
2. 乙公司发行债券（金融负债）为某项投资融入资金（金融资产），且该金融负债 和金融资产实际上面临相当的风险（比如利率风险）。如果该金融资产与对应的该金融 负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该 金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改 变这种会计错配导致的不利结果。
在此例中，乙公司可将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当 期损益的直接指定。
3. 丙保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础（即通常所指精算基础）计量 的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。 而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融 资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。
在此例中，丙保险公司可将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的 直接指定O
4. 丁公司（母公司）的某子公司购买了 3年期固定利率债券。为了加强对利率风险 的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。
在此例中，该子公司个别财务报表层面上，该固定利率债券可以直接指定为以公允 价值计量且变动计入当期损益的金融资产，以消除或减少会计错配的影响。但是，在丁 公司合并财务报表层面上，这项指定因合并抵销而无法适用。遇到这种情况，可以在该 固定利率债券初始确认时，由母公司与集团外的公司签订有关利率互换协议。
需要注意是，按照金融工具会计准则的规定，还有一些不是因为解决会计错配而进 行的直接指定。比如，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，如果主合同不是 金融工具会计准则规范的资产，且不是以下两种情况，那么企业可以将其直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：（1）嵌入衍生工具对混合 工具的现金流量没有产生重大改变；（2）在初次确定类似的混合合同是否需要分拆时，

几乎不需分析就能明确其包含的嵌入衍生工具不分拆。如嵌入贷款的提前偿还选择权， 允许持有人以接近摊余成本的金额提前偿还贷款，该提前偿还选择权不需要分拆。
此外，按金融工具会计准则将某嵌入衍生工具从混合工具中分拆，但分拆时或后续 的资产负债表日无法对其进行单独计量的，将整个混合工具直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

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