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金融资产和金融负债的确认
当企业成为金融工具合同的一方时,就应当确认一项金融资产或金融负债。当然, 对于发行权益工具的交易,在初始确认该交易时,发行方确认一项权益工具。
初始确认后的金融资产和金融负债,应当满足哪些条件才能终止确认,这个问题相 对较为复杂,金融工具会计准则对此有清晰的规定。
1. 金融资产的终止确认。
简单地理解,金融资产或金融负债终止确认,就是指企业将之前确认的金融资产或 金融负债从其资产负债表中予以转出。就金融资产而言,只有符合以下条件之一时,才 终止确认:
(1) 收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
(2) 该金融资产已转移,且该转移满足金融资产转移相关会计准则关于金融资产终 止确认的规定。详见本章第二节。
2. 金融负债的终止确认。
就金融负债而言,只有该金融负债(或其一部分)的现时义务已经解除,才能终止 确认该金融负债(或该部分金融负债)。金融负债(或其一部分)终止确认的,企业应 当将其账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的负债)之间的差额,计 入当期损益。
以下情形应予注意:(1)企业(借入方)与借出方之间签订协议,以承担新金融负 债方式替换原金融负债,且新金融负债与原金融负债的合同条款实质上是不同的,企业 应当终止确认原金融负债,同时确认一项新金融负债。(2)企业对原金融负债(或其一 部分)的合同条款作出实质性修改的,应当终止确认原金融负债,同时按照修改后的条 款确认一项新金融负债。(3)企业回购金融负债一部分的,应当按照继续确认部分和终 止确认部分在回购日各自的公允价值占整体公允价值的比例,对该金融负债整体的账面 价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产 或承担的负债)之间的差额,当计入当期损益。
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