除以下“2.针对购买或源生的已发生信用减值的金融资产的'特定'方法”和 “3.针对应收款项、合同资产和租赁应收款的’简化’方法”涉及的情形外，企业应当 在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并按 照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：
(1) 如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该 金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。无论企业评估信用损失的 基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当 作为减值损失或利得计入当期损益。其中，整个存续期预期信用损失，是指因金融工具 整个预计存续期内所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失。
(2) 如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于 该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，无论企业评估信用损失 的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应 当作为减值损失或利得计入当期损益。
其中，未来12个月内预期信用损失，是指因资产负债表日后12个月内(若金融工 具的预计存续期少于12个月，则为预计存续期)可能发生的金融工具违约事件而导致的 预期信用损失，是整个存续期预期信用损失的一部分。
需要注意的是，企业在进行相关评估时，应当考虑所有合理且有依据的信息，包括 前瞻性信息。为确保自金融工具初始确认后信用风险显著增加即确认整个存续期预期信 用损失，企业在某些情况下应当以组合为基础考虑评估信用风险是否显著增加。
关于金融资产减值损失确认的“一般”方法，需要说明以下几点：
(1) 对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他 综合收益中确认其损失准备，并将减值利得或损失计入当期损益，且不减少该金融资产 在资产负债表中列示的账面价值。
(2) 企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存期内预期信用损失的金 额计量了损失准备，但在当期资产负债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用 风险显著增加时的情形的，企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期 信用损失的金额计量该金融工具的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额应当作为 减值利得计入当期损益。
(3) 对于贷款承诺和财务担保合同，企业在用金融工具减值规定时，应当将本企业 成为作出不可撤销承诺的一方之日作为初始确认日。
(4) 企业在评估金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加时，应当考虑金 融工具预计存续期内发生违约风险的变化，而不是预期信用损失金额的变化。企业应当 通过比较金融工具在资产负债表日发生违约的风险与在初始确认日发生违约的风险，以 确定金融工具预计存续期内发生违约风险的变化情况。
在为确定是否发生违约风险而对违约进行界定时，企业所采用的界定标准，应当与 其内部针对相关金融工具的信用风险管理目标保持一致，并考虑财务限制条款等其他定 性指标。
(5) 企业通常应当在金融工具逾期前确认该工具整个存续期预期的信用损失。企业 在确定信用风险自初始确认后是否显著增加时，企业无须付出不必要的额外成本或努力 即可获得合理且有依据的前瞻性信息的，不得仅依赖逾期信息来确定信用风险自初始确 认后是否显著增加；企业必须付出不必要的额外成本或努力才可获得合理且有依据的逾 期信息以外的单独或汇总的前瞻性信息的，可以采用逾期信息来确定信用风险自初始确 认后是否显著增加。
无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期超过30’ 日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必要的额外成本 或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过3。日，信用风险自初 始确认后仍未显著增加。如果企业在合同付款逾期超过30日前已确定信用风险显著增 加，则应当按照整个存续期的预期信用损失确认损失准备。
如果交易对手方未按合同规定时间支付约定的款项，则表明该金融资产发生逾期。
(6) 企业在评估金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加时，应当考虑违 约风险的相对变化，而非违约风险变动的绝对值。在同一后续资产负债表日，对于违约 风险变动的绝对值相同的两项金融资产，初始确认时违约风险较低的金融工具比初始确 认时违约风险较高的金融工具的信用风险变化更为显著。
(7) 企业确定金融工具在资产负债表日只具有较低的信用风险的，可以假设该金融 工具的信用风险自初始确认后并未显著增加。
如果金融工具的违约风险较低，借款人在短期内履行其合同现金流量义务的能力很 强，并且较长时期内经济形势和经营环境的不利变化可能但未必降低借款人履行其合同 现金流量义务的能力，该金融工具被视为具有较低的信用风险。
(8) 企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合 同现金流量发生变化的，企业在评估相关金融工具的信用风险是否已经显著增加时，应 当将基于变更后的合同条款在资产负债表日发生约的风险与基于原合同条款在初始确 认时发生违约的风险进行比较。
【例8 -8] 1.Y公司的融资结构中，包括不同分级的优先担保贷款额度(指偿还顺 序有别)。X商业银行为Y公司提供了其中一项分级贷款。X银行在发放该笔贷款时，Y 公司的杠杆率相较于其他具有相似信用风险的公司更高，但X银行预计Y公司在该贷款 的存续期内能够履行贷款合同约定。此外，X银行预计在该优先级贷款存续期内，Y公 司所属行业产生的收入和现金流量会是稳定的。但是，在提高现有业务毛利率的能力方 面，Y公司仍然存在一定的商业风险。基于此，「X银行判断，尽管初始确认时该贷款存 在一定的信用风险，但并不符合已发生信用减值金融资产的定义，因而不能认定为是源 生的已发生信用减值的贷款。
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自初始确认后，受宏观经济波动对销售总量产生的不利影响，Y公司的销售收入和 现金流量低于其经营计划，且已经采取了必要的措施后，仍然没有实现预期的销售收入。 为解决资金流动性问题，Y公司运用了另一项循环信用额度(如循环貸款)，致使其杠杆 率有所提升。至此，Y公司基本处于对X银行优先级担保贷款违约的边缘。
X银行在财务报告日对Y公司进行了总体信用风险评估，全面考虑了自初始确认后， 所有与信用风险增加程度的评估相关的信息(限于无须付出不当成本或努力即可获取的 合理及可支持的信息)。这些信息包括但不限于以下方面：
(1) X银行预计宏观经济环境近期将继续恶化，并对Y公司产生现金流量和去杠杆 的能力形成进一步的不利影响。
(2) Y公司离违约越来越近，可能会导致对既存贷款的重组或者合约调整。
(3) X银行评估发现，Y公司由于信用风险的增加，该公司债券的交易价格已下降， 且新发放贷款的信用保证金也有所提高，不过这些变化与市场环境的变化无关(比如， 市场基准利率仍保持不变)；进一步分析发现，Y公司债券价格的下跌及其贷款信用保证 金的提高，很可能是由公司特有的因素造成的*
(4) X银行根据反映信用风险增加的可用信息，重新评估了该贷款的内部风险评级。
X银行认为，Y公司贷款自初始确认后信用风险已经显著增加。因此，X银行对Y 公司的优先级担保贷款确认了整个存续期预期信用损失。即使X银行尚未调整该贷款的 内部风险评级，结论依然如此。需要指出的是，是否调整风险评级本身，并不是确定自 初始确认后信用风险是否显著增加的决定性因素。
以上例子，较好地说明了 X银行如何判断金融资产的信用风险自初始确认以来是否 显著增加。
2. C公司是A集团公司的母公司，A集团公司处于生产经营具有明显周期性特征的 行业。B商业银行向C公司发放了一笔贷款。贷款发放时，由于预期全球需求进一步增 长，A集团所处行业的前景看好。不过，由于原料价格的波动性，同时考虑到当前所处 经营周期的节点，未来销量预计会有所下降。此外，C公司以往一直注重通过收购相关 行业公司快速实现增长。在此情况下，集团结构较为复杂且始终在变化之中，投资者很 难对A集团的预期业绩进行准确分析，也很难对控股公司层面可支配现金流量进行预 测。在B银行发放贷款时，尽管C公司的债权人认为其杠杆率是可接受的，但由于其现 有融资即将到期，相关债权人仍然担心C公司为偿还债务再融资的能力。此外，这些债 权人还担心C公司从下属子公司分得的股息是否足够和及时用于债务利息支付。
B银行发放贷款时，基于对该贷款预期存续期内的预测，认为C公司的杠杆率与其 他的具有相似信用风险的客户的杠杆率持平；在触发违约事件发生之前，有较多可供偿 债的资源。B银行运用其内部评级方法确定信用风险，并得出该贷款的具体内部评级。B 银行的内部评级类别基于历史、当前和前瞻性信息，且反映贷款存续期内的信用风险。 初始确认时，B银行认为该贷款属于高信用风险，具有投机因素，且认为影响C公司的 不确定因素(包括对A集团产生现金的不确定，性预期)可能导致拖欠。但是，B银行认 为该贷款不属于源生的已发生信用减值的贷款。
B银行初始确认该贷款后，C公司发布公告称，受市场因素不利影响，其下五家重 要子公司中有三家的销量锐减，但是根据对行业周期的预期，其销售情况预计将在接下 来的数月中得到改善；其余两家子公司的销量稳定。此外，C公司还公告，将进行公司 重组以整合下属子公司。公司重组将提高对当前债务再融资的灵活性以及子公司向C公 司支付股息的能力。
尽管预计市场条件会继续恶化，B银行认为对C公司贷款的信用风险自初始确认后 并无显著增加。理由主要如下：
(1) 尽管C公司当前销量下降，但是其与B银行在初始确认该贷款时的预期相同。 此外，预计在接下来的数月中，C公司销量将得到改善。
(2) 考虑到C公司的子公司层面对当前债务再融资的灵活性提高以及向C公司支付 股息的能力提高，B银行认为公司重组将导致信用增级，尽管在母公司层面对当前债务 再融资能力仍然存在些许担心。
(3) B银行信用风险部门认为，最新的发展情况尚不足以证明需要变更其内部信用 风险级别。
基于此，B银行未对该贷款按整个存续期预期信用损失确认损失准备。但是，对12 个月预期信用损失的计量予以更新，该计量基于后续12个月内增加的违约风险以及若发 生违约将导致的信用损失。
以上例子，较好地说明了 B银行如何判断金融资产的信用风险自初始确认以来没有 显著增加。
3. H公司拥有以Z银行五年期贷款作为资金支持的不动产资产；Z银行该贷款对担 保品价值的比率(即贷款价值比或贷款抵押率)为50%。该笔贷款以该不动产为担保 品，并在担保顺序上排在第一级顺位。该贷款初始确认时，不符合已发生信用减值的 贷款。
该贷款自初始确认后，由于经济衰退，H公司的收入和营业利润下降。此外，政府 监管要求预计会趋严，可能进一步对H公司的收入和营业利润产生负面影响。这些对H 公司运营的负面影响可能是重大而持续的。
由于上述近期发生的事件以及预计会受到不利因素影响，Z银行预计H公司的自由 现金流量将下降，致使按约定偿还贷款存在问题。Z银行估计H公司的现金流量状况会 进一步恶化，可能致使H公司的贷款无法按合同约定按时偿还而发生逾期。
近期第三方评估结果表明，房产物业价值下滑，导致Z银行该贷款的贷款抵押率升 至70%。财务报告日，Z银行对H公司的贷款无法被认为信用风险较低，因而评估H公 司的信用风险自初始确认后是否显著增加(注意：Z银行开展此评估，不考虑该贷款对 应的担保品的价值)。评估发现，即使现金流量出现微小恶化都将可能导致H公司无法 按合同约定按时还款，所以该贷款在报告日属于高信用风险。因此，Z银行认为信用风 险(即发生违约的风险)自该贷款初始确认后发生显著增加。于是，Z银行对H公司的
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贷款确认了整个存续期预期信用损失。需要说明的是，尽管Z银行确认了整个存续期预 期信用损失,但是预期信用损失的计量将反映预期从资产担保中收回的金额(扣除取得 和出售担保品相关的费用)，.因此该贷款的预期信用损失可能很小。
以上例子，较好地说明了 Z银行在存在金融资产抵押品情况下，如何判断金融资产 的信用风险是否增加。
4. M公司是一家大型全国性物流上市公司，其资本结构中唯一的债务工具是五年期 的公开债券"根据政府监管部门相关债券管理规定，M公司目前不能进一步举债，且需 按季向其股东发布报告与
N金融机构是M公司该债券投资者之一。N机构初始确认该债券投资时认为，该债 券的信用风险较低。理由在于，该债券的违约风险较低，且M公司短期内具有较强的偿 债能力；长期看，虽然存在市场和行业的不利变化导致A公司偿付该债券能力下降的可 能性,.但也不一定；初始确认时&该债券的内部信用级别与外部国际信用评级机构对其 评定的级别一致。
财务报告日，N机构对于信用风险的担心，主要是销售规模扩大存在困难，可能导 致M公司经营现金流量下降。因为N机构只能依赖M公司公开的季报，无法取得非公开 的信用风险信息(由于其仅是债券投资人)，所以其对信用风险变化的评估仅取决于M 公司的公告和公开信息。
财务报告日，N机构使用无须付出不当成本或努力即可获取的，合理及可支持的所 有信息评估该债券是否属于低信用风险。评估中，N机构对该债券的内部信用级别进行 重新评估并认为该债券不再等同于投资级别债券。理由如下：
(1) M公司的最新季报显示销售收入同比下降20% ,经营利润同比下降12% ；
(2) 评级机构对于M公司的盈利预警反映负面，并对其信用级别进行审查以确•定是 否需要从投资级别降至非投资级别。然而，财务报告日，外部信用风险评级保持不变；
(3) 该债券的价格显著下滑，从而导致了较高的到期收益率。N机构认为债券价格 的下滑是由M公司信用风险的增加引起的，因为市场环境并未改变(即基准利率、流动 性等未发生变化)。与其同行的债券价格比较可知，可以判断该债券价格的下滑可能是公 司自身因素导致的。 "- "* '
尽管M公司当前尚能满足偿付承诺，但是其面临的重大不确定因素，増加了债券的 违约风险。基于此，N机构认为该债券在财务报告日不再属于低信用风险，因而要判断 自初始确认后信用风险是否显著增加。评估后，N机构认为信用风险自初始确认后显著 增加，应按整个存续期预期信用损失确认损失准备。
以上例子，较好地说明了 N机构如何判断公开发行的投资级债券的信用风险，自■初 始确认以来是否发生显著增加

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