企业计量金融工具预期信用损失的方法，应当反映下列各项要素：(1)通过评价一 系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额；(2)货币时间价值；(3)在资产负债 表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经 济状况预测的合理且有依据的信息。
据此，企业应当按照下列方法，确定相关金融资产的信用损失：
1. 对于金融资产，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量 之间差额的现值。
2. 对于租赁应收款项，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金 流量之间差额的现值。其中，用于确定预期信用损失的现金流量，应与按照《企业会计 准则第21号——租赁》用于计量租赁应收款项的现金流量保持一致。
3. 对于未提用的贷款承诺，信用损失应为在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况 下，企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。企业对贷款承 诺预期信用损失的估计，应当与其对该贷款承诺提用情况的预期保持一致。
4. 对于财务担保合同，信用损失应为企业就该合同持有人发生的信用损失向其作出

赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之 间差额的现值。
5. 对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资 产，信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值 之间的差额。
以下几点值得说明：
（1） 企业应当以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量。企业对预期信用损 失的计量应当反映发生信用损失的各种可能性，但不必识别所有可能的情形。
（2） 在计量预期信用损失时，企业需考虑的最长期限为企业面临信用风险的最长合 同期限（包括考虑续约选择权）,而不是更长期间，即使该期间与业务实践相一致。
（3） 如果金融工具同时包含贷款和未提用的承诺，且企业根据合同规定要求还款或 取消未提用承诺的能力并未将企业面临信用损失的期间限定在合同通知期内的，企业对 于此类金融工具（仅限于此类金融工具）确认预期信用损失的期间，应当为其面临信用 风险且无法用信用风险管理措施予以缓释的期间，即使该期间超过了最长合同期限。
【例8-9] M公司系生产制造商，其产品主要在北方地区销售，20x1年其应收账款 组合为3 000万元（均不含重大融资成分）。M公司的客户群由众多小客户构成，且根据 相同风险特征（以账款合同还款期）对应收账款分类。M公司依据相关企业会计准则规 定，对上述应收账款按整个存续期预期信用损失计量损失准备；采用矩阵法确认预期信 用损失。该矩阵基于该应收账款预计存续期的历史观察违约率，并根据前瞻性估计予以 调整&在每个财务报告日，对历史观察违约率予以更新,.并对前瞻性估计的变动予以分 析。在本例中，假定下一年的经济情况预期会恶化。
基于此，M公司对准备矩阵作出如下估计（见表8 -l）o
表8-1
当期 逾期1〜30天 逾期31 ~60天 逾期61 ~9。天 逾期超过90天
违约率 0.3% 1.6% 3.6% 6.6% 10.6%

财务报告日，M公司对该应收账款组合计量损失准备并计提减值损失如表8 -2 所示6
表8-2 单位：万元
应收账款账面总额 整个存续期预期信用损失准备
（账面总额x整个存续期预期信用损失率）
当期 1 500 4.5
逾期1 ~3。天 750 12-
 
续表
应收账款账面总额 整个存续期预期信用损失准备
（账面总额x整个存续期预期信用损失率）
逾期31 ~60天 400 14.4
逾期61 -90天 250 16.5
逾期超过90天 100 10.6
3 000 58

【例8 -10］甲公司于20 x0年12月15日购入一项公允价值为1 000万元的债券 （不考虑相关费用）。该债券期限10年，年利率为5% （与购入时的市场利率一致），依 据金融资产分类条件，被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 该债券初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。有 关会计处理如下（单位：万元）：
借：其他债权投资
贷：银行存款 1 000
20x0年12月31日（财务报告日），由于市场利率变动，该债券的公允价值跌至 950万元。甲公司综合分析后认为，该债券的信用风险自初始确认后并无显著增加，应 按12个月预期信用损失计量预期信用损失，经计算金额为30万元s有关会计处理如下 （为了简化，此处不列示收到利息收入的会计分录）：
借：信用减值损失
其他综合收益

贷：其他综合收益 20
处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的资产时，应将其他综合收益中的 累计金额结转至当期损益。
金融资产减值损失相关会计处理如图8-2所示。

图8-2金融资产减值损失相关会计处理要求

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