对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净 额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其确认为金融资产 或金融负债。如果合同条款中所有可能的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工 具的，则应当确认为权益工具。
【例8-11]
情形1：或有结算条款——会计或税务法规变更。
A企业发行了由其自行决定是否派发股利的含5%非累积股利的优先股。如果适用的 税务或会计处理要求被修订，该股份将被赎回。
本例中，鉴于发行人和持有人均无法控制的或有事项是现实的，且可能导致A企业 在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该金融工具应分类为一项金融负 债。但是，由于5%的股利可由A企业自行决定，所以它是A企业的权益。因此，该优 先股同时包含负债和权益特征，即一项复合金融工具。
情形2 ：或有结算条款 首次公开发行1o
B企业定向发行了3亿元的股票，其可自行决定是否派发股利。如果B企业进行筹 资或首次公开发行（IPO）,则其必须按面值赎回该股票。
本例中，B企业不能保证筹资或IPO的成功，但它确实可以决定是否发起筹资活动或 寻求IPO。鉴于B企业可以通过避免筹资或IPO来避免赎回股票，该工具应分类为权益。
情形3：或有结算条款 首次公开发行2。
C企业定向发行了3亿元的股票，其可自行决定是否派发股利。如果C企业在自该 股票发行之日起5年内未能成功筹资或首次公开发行(IPO)"则其必须按面值赎回该 股票。
本例中，鉴于该或有事项(成功筹资或IPO)不受C企业控制，其属于或有结算条 款。由于C企业不能避免赎回股票，因此该工具应分类为金融负债。
情形4：或有结算条款——控制权变更。
D企业定向发行了 3亿元的股票，其可自行决定•是否派发股利。如果D企业的控制 权发生了变更，则D企业必须按面值赎回该股票。控制权的变更被定义为D企业至少有 50%所有权的变更。
本例中，鉴于该或有事项(D企业被其一批股东出售给另一批股东)不受D企业控 制，其属于或有结算条款。由于D企业不能避免赎回股票，因此该工具应分类为金融 负债。

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