1.符合终止确认条件的判断。
（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。
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企业在判断时比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其 面临的风险。企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变，致使该风险与所转移金 融资产未来现金流量净现值的总体变化相比显得不重大的，表明该企业已将金融资产所 有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。这里的“几乎所有风险和报酬”，企业 应当根据具体情况作出判断。
.通常情况下，通过分析金融资产转移协议中的条款，可以比较容易地确定出企业是 否已经将企业金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方金存在下列情形之 一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方：①企业以 不附追索权方式出售金融资产。②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融 资产的公允价值。企业在金融资产转移后只保留了优先按照公允价值回购该金融资产的 权利的（在转入方出售该金融资产的情况下），也属于此类情况。③附重大价外看跌期 权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。
对于其他一些复杂的金融资产转移，其是否符合终止确认条件，应当比较转移前后 该金融资产未来现金流量净现值即时间分布的波动使其面临的风险来判断。
（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃 了对该金融资产的控制。
在企业保留了部分但不是几乎所有金融资产所有权上的风险和报酬时，企业进而判 断是否放弃了对该金融资产的控制。如果放弃了对该金融资产的控制的，应当终止确认 该金融资产。
判断是否已放弃对所转移金融资产的控制，重点关注转入方出售所转移金融资产的 实际能力。如果转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的 第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能 力'同时表明企业（转出方）已放弃对该资产的控制。理解时应注意、①转入方是否能 够将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，应当关注该金融资产 是否存在活跃市场。如果不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置该金融资产， 也不表明转入方有“实际能力”。②转入方是否能够单独出售所转入的金融资产且没有 额外条件对此销售加以限制（即“自由地处置所转入金融资产”），主要关注是否存在与 出售密切相关的约束性条款。例如，转入方出售转入的金融资产时附有一项看涨期权， 且该看涨期权又是重大价内期权，以至于可以认52转入方将来很可能会行权，因此不表 明转入方有出售所转入金融资产的实际能力。
企业对金融资产进行终止确认时，如果该金融资产转移使企业新获得了某项权利或承 担了某项义务，或保留了某项权利，则企业应当将这些权利或义务分别确认为资产或负债。
2.符合终止确认条件时的计量。
（1）金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期 损益：①所转移金融资产的账面价值；②因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权 益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产的情形）之和。
因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债（包括看涨期权、看跌期权、 担保负债、远期合同、互换等）的，应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融 负债，并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。企业与金融资 产转入方签订服务合同提供相关服务的（包括收取该金融资产的现金流量，并将所收取 的现金流量交付给指定的资金保管机构等），应当就该服务合同确认一项服务资产或服务 负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量，并作为上述对价的组成部分。
综上所述，因转移收到的对价=因转移交易收到的价款+新获得金融资产的公允价 值+因转移获得服务资产的价值-新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债 的公允价值。
【例8-13] 20 x 7 4- 1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售 给丙公司，经协商出售价格为330万元，20 x6年12月31日该债券公允价值为310万 元。该债券于20x6年1月]日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年利率6% （等于实际利 率），每年末支付利息。
本例中，甲公司将债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，因此，应当 终止确认该金融资产。
甲公司出售该债券形成的损益=因转移收到的对价-所出售债券的账面价值+原直 接计入所有者权益的公允价值变动累积利得=330 -310 + （310 -300） =30 （万元）0
【例8-14]沿用£例8 - 13],甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看 涨期权合约，期权行权日为20x7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值 （时间价值）为10万元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。其他条件不变。
本例中，由于期权的行权价（400万元）大于行权日债券的公允价值（300万元）， 该看涨期权属于重大价外期权，因此甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转 让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司终止确认该 债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，甲公司获得了一项新的资产，按照在转让日 的公允价值（10万元）将该期权作为衍生工具确认。
（2）金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价 值，在终止确认部分和未终止确认部分（所保留的服务资产视同未终止确认金融资产的 一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期 损益：①终止确认部分的账面价值；②终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益 的公允价值变动累计额中对终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产分类为以公允价 值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和。原直接计入所有者权益的 公允价值变动累计额中对终止确认部分的金额，按照金融资产终止确认部分和未终止确 认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。
未终止确认部分金融资产的公允价值按照下列规定确定：①企业出售过与此部分类 似的金融资产，或发生过与此部分有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格 确定。②此部分在活跃市场上没有报价，且最近市场上也没有与其有关的实际交易价格 的，应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分对价后的余额确定。该 金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的，按照金融资产整体的账面价值扣除终止 确认部分的对价后的余额确定。
【例8-15] A银行与B银行签订一笔贷款转让协议，A银行将该笔贷款90%的受益 权转让给B银行，该笔贷款公允价值为110万元，账面价值为100万元。假定不存在其 他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银彳亍继承，当借款人 不能偿还该笔贷款时，也不能向A银行追索。不考虑其他条件。
本例中，由于A银行将贷款的一定比例转移给B银行，并且转移后该部分的风险和 报酬不再由A银行承担，A银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，符合将所转 移部分终止确认的条件，A银行应当部分终止确认该贷款。
贷款已转移部分的公允价值=出售贷款所收到的价款= 110 x90% =99 （万元） 贷款未转移部分的公允价值=保留的贷款受益权= 110-99 = 11 （万元） 贷款已转移部分应分摊的账面价值= 100 x99 ; 110 =90 （万元）
贷款未转移部分应分摊的账面价值= 100 x 11 4-110 = 10 （万元）
A银行应确认的转移收益=99 -90 =9 （万元）

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