企业应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的 义务的基础上，确认有关金融资产和金融负债。企业应当对因继续涉入所转移金融资产 形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。继续涉入所 形成的相关资产和负债不应当相互抵销。
企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当将该部分金融资产视作一个整体， 并在此基础上运用继续涉入会计处理原则。
通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，在转移日按照金融资产的账 面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担
保金额（企业所收到的对价中将被要求偿还的最高金额）和财务担保合同的公允价值 （提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债。在随后的会计期间，财务担保合同 的初始确认金额在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入。因担保 形成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试6
【例8-17] A银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付o 20 x7年1月1曰， 该组贷款的本金和摊余成本均为10 000万元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，A 银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称“受让方”）进行证券化。有关资料如下：
20x7年1月1日，A银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，•并办理有关 手续。A银行收到款项9 115万元，同时保留以下权利：（1）收取本金1 000万元以及这部 分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以9 000万元为本金、以0.5%为利 率所计算确定利息（超额利差账户）的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的9 000万 元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被 提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在A银行和受让人之间进行分配；但是，.如该组贷款 发生违约，则违约金额从A银行拥有的1 000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20x7年1月1日，该组贷款的公允价值为10 100万元、0.5%的超额利差账户的公 允价值为40万元。
本例中：
（1） A银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风 险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大 风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。因此,A ＜行应采用继续涉入法 对该金融资产转移交易进行会计处理。
（2） A银行收到9 115万元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%,贷款及相关 利息的对价，即9 090万元（10 100 x90%）；另一部分是因为使保留的权利次级化所取 得的对价25万元。此外，由于超额利差账户的公允价值为40万元，从而A银行该项金 融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。
假定A银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则A银行 所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如表8-3所示。
表8-3 金额单位：万元
项目 估计公允价值 比率（%） 分摊后的账面价值
已转移部分 9 090 90 9 000
未转移部分 1 010 10 1 000
合计 10 100 100 10 000

该项金融资产转移形成的利得=9 090-9 000 =90 （万元）
（3） A银行仍保留贷款部分的账面价值为1 000万元。
(4) 在金融资产转移日，A银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、 因信用增级使A银行不能收到的现金流入最大值为1 000万元；另外，超额利差账户形 成的资产40万元本质上也是继续涉入形成的资产。
因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使A银行不能收到的现金流入最大值 1 000万元和信用增级的公允价值总额65万元，两项合计为1 065万元。
(5) 金融资产转移后，A银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取 得的对价65万元分期予以确认。此外，还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生 的减值损失。
金融资产转移终止确认相关会计处理

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