3. 境外经营净投资套期。
对境外经营净投资的套期，包括对作为净投资的一部分进行会计处理的货币性项目 的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理：
(1)套期工具形成的利得或损失中属于套期有效的部分，应当计入其他综合收益。 

全部或部分处置境外经营时，上述计入其他综合收益的套期工具利得或损失应当相 应转出，计入当期损益。
（2）套期工具形成的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计人当期损益。
关于套期保值的确认和计量，还应关注以下几点说明：
第一,企业对套期关系作出再平衡的，应当在调整套期关系之前确定套期关系的套 期无效部分，并将相关利得或损失计入当期损益。
套期关系再平衡可能会导致企业增加或减少指定套期关系中被套期项目或套期工具 的数量。企业增加了指定的被套期项目或套期工具的，增加部分自指定增加之日起作为 套期关系的一部分进行处理；企业减少了指定的被套期项目或套期工具的，减少部分自 指定减少之日起不再作为套期关系的一部分，作为套期关系终止处理。
第二,对于被套期项目为风险净敞口的套期，被套期风险影响利润表不同列报项目 的，企业应当将相关套期利得或损失单独列报，不应当影响利润表中与被套期项目相关 的损益列报项目金额（如营业收入或营业成本）°
对于被套期项目为风险净敞口的公允价值套期，涉及调整被套期各组成项目账面价 值的，企业应当对各项资产和负债的账面价值做相应调整a
此外，对于被套期项目为一组项目的公允价值套期，企业在套期关系存续期间，应 当针对被套期项目组合中各组成项目，分别确认公允价值变动所引起的相关利得或损失， 按照公允价值套期会计处理有关要求计入当期损益或其他综合收益。涉及调整被套期各 组成项目账面价值的，企业应当对各项资产和负债的账面价值做相应调整。而对于被套 期项目为一组项目的现金流量套期，企业在将其他综合收益中确认的相关现金流量套期 储备转出时，应当按照系统、合理的方法将转出金额在被套期各组成项目中分摊，并按 照现金流量套期会计处理有关要求进行相应处理。
【例8-21] 20 x 8年1月1日，甲公司计划在12个月内采购100万桶A类原油。该 公司在现金流量套期中制定一份105万桶B类原油的期货合约，以对很可能发生的100 万桶原油的计划采购进行套期（套期比率为1.05： 1）写
20 x 8年6月30日，被套期项目的公允价值累计变动为200万元，而套期工具的公 允价值累计变动为229万元。
甲公司对该套期业务的会计处理如下（金额单位为万元，假定不考虑其他因素）：
借：其他综合收益——套期储备 200
套期损益 29 .
贷：套期工具——期货合同 229
以上反映套期工具的公允价值变动。
假定甲公司对套期无效性非常敏感，为此考虑对套期关系进行再平衡。甲公司资金 业务部分析认为，目前B类原油对A类原油两者价格的敏感性不如预期，预期今后两种 原油的基准价格间的关系会有所不同，经授权将套期比率重新设定为0. 98： 1她
为了在20 x 8年6月30日进行再平衡，甲公司可以指定更大的A类原油风险敞口或 

终止指定部分套期工具。综合考虑，甲公司选择了后者，即终止7万桶B类原油衍生工 具的套期会计。
在总计105桶B类原油的衍生工具中，7万桶不再属于该套期关系，为此，甲公司 需要在资产负债表中将7/105 （或6.7%）的套期工具重新分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产；套期书面记录予以相应更新。
甲公司对该再平衡的会计处理如下：
借：套期工具——期货合同 15
贷：套期工具——交易性金融资产 15
以上反映部分衍生工具•（期货合约）,不再属于套期关系。

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