1. 以权益结算的股份支付,的会计处理。
(1) 除了立即可行权的股壽支付外，企业在授予日均不作会计理。
(2) 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估 计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或 当期费用，同时计入资本公积，但不确认其后续公允价值变动的影响。
对于授予的存在活跃市场的期权等权益工具，应当按照活跃市场中的报价确定其公 允价值。对于授予的不存在活跃市场的期权等权益工具，应当釆用期权定价模型等确定 其公允价值。
还需要注意以下几点：①可行权权益工具的数量在可行权日之前是术能准确确定的， 是预计的，并且每个资产负债表日均需估计。可行权日最终预计可行权权益工具的数量 应与实际可行权权益工具数:量一致。②确认各期成本费用，均以权益工具在授予日的公 允价值计量，不确认其后续公允价值变动的影响。根据金融工具确认与计量准则，权益 工具是不进行重新计量的，这与现金结算的股份支付不同。③可行权日之后不再对已确 认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 «
(3) 企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认 的资本公积。
【例8-22] 20x1年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予1 000份股票期 权，一旦达到如下可行权条件之一则可按照每股4元的价格购买1 000股A公司股票： 20 xl年末，公司当年净利润增长率达到20% ；• 20 x 2年末，公司20x l~20x2年两年 净利润平均增长率达到15% ； 20x3年末，公司20 x 1 ~20 x3年三年净利润平均增长率 达到10%。每份期权在20x1年1月1日的公允价值为6元。
20 x 1年12月31日，公司净利润增长T 18% ,同时有8名管理人员离开，公司预计 20 x2年将以同样速度增长，即20x1 ~20x 2年两年净利润平均増长率能够达到18%, 
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因此预计20 x2年12月31日可行权。另外，预计第二年又将有8名管理人员离开公司。
20 x2年12月31日，公司净利润仅增长了 10% ,但公司预计20 x 1 ~20 x3年净利 润平均增长率可达到12%,因此预计20x3年12月31日可行权。另外，实际有10名管 理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开公司。
20x3年12月31日，公司净利润增长了 8% ,三年平均增长率为12% ,满足了可行 权条件(即三年净利润平均增长率达到10%)。当年有8名管理人员离开。
本例中，可行权条件是一项非市场业绩条件。
第一年末，虽然没能实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样的速度 増长，因此能实现两年平均增长15%,所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8 名管理人员离开，公司同时调整了期满后预计可行权期权的数量(100-8-8)。
第二年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年 取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标，所以公司将其预计等待期调整 为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第三年 离开的人数(100-8-10-12)。
第三年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并 据此确认第三年费用和调整额。
计算过程如表8 -4所示。
表8-4 A公司股票期权的计算 单位：元
年份 计算 当期费用 累计费用
20 xl (100-8 -8) xl 000x6x1/2 252 000 252 000
20 x2 (100-8 -10-12) xl 000 x6 x2/3 -252 000 28 000 280 000
20 x3 (100-8-10-8) xl 000 x6 - 280 000 164 000 444 000

(1) 20 xl年1月1日，A公司在授予日不作账务处理。
(2) 20x1年12月31日、20x2年12月31日、20 x3年12.月31日，A公司应当 根据表8 -4中“当期费用”的计算结果，将当期取得的服务计入管理费用，并同时计入 资本公积。
(3) 20x4年1月1日，假定74名管理人员全部行权，A公司的股份面值为1元， 则A公司应当按实际行权的数量确认股本74 000元(74 x 1 000 x 1),同时结转等待期 内确认的资本公积444 000元。A公司应确认的股本溢价=74 x 1 000 x 4 + 444 000 - 74 000 = 666 000 (元)。

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