“政府会计制度”第51问
“政府会计制度100问”是中南财经政法大学政府会计研究所全新打造的政策资讯栏目系列专题，旨在对政府会计领域的相关制度进行解读，版权归中南财经政法大学政府会计研究所。

第51问：事业单位对应收账款核销以及核销后又收回应如何核算？

事业单位应当于每年年末，对应收账款进行全面检查，对于账龄超过规定年限、确认不能收回的应收账款，应按照规定报经批准后予以核销。事业单位应收账款分为收回后上缴财政和不需上缴财政两种。两种应收账款的核销及核销后又收回的账务处理存在差异。

一、收回后不需上缴财政的应收账款核销及核销后又收回的账务处理

（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。财务会计中，按照核销金额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。由于此时不发生纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。（二）已核销的应收账款在以后期间又收回的，财务会计中，按照实际收回金额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。预算会计中，按照实际收回的金额，借记“资金结存”科目，贷记“非财政拨款结余”等科目。

例1：2019年末，某事业单位对应收账款进行全面检查发现，有50万不需上缴财政的应收账款因债务单位破产无法收回，按照规定报经批准予以核销。具体账务处理如下：（1）财务会计账务处理：

借：坏账准备 500000

贷：应收账款 500000（2）此时不涉及纳入预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。

例2：2019年，某事业单位收回以前年度已核销的不需上缴财政的应收账款10万，对方单位将款项转入单位银行账户。具体账务处理如下：（1）财务会计账务处理：

借：应收账款 100000
贷：坏账准备 100000
同时：借：银行存款 100000

贷：应收账款 100000（2）预算会计账务处理：
借：资金结存——货币资金100000
贷：非财政拨款结余 100000

　　二、收回后需上缴财政的应收账款核销及核销后又收回的账务处理

　　（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。财务会计中，按照核销金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“应收账款”科目。核销的应收账款应当在备查簿中保留登记。由于此时不发生纳入部门预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。（二）已核销的应收账款在以后期间又收回的，财务会计中，按照实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。由于应收账款收回后需要上缴财政，收回资金不纳入单位预算收入，预算会计不进行账务处理。

例3：2019年末，某事业单位对应收账款进行全面检查发现，有一项10万收回后需上缴财政的应收账款确认无法收回，按照规定报经批准后予以核销。具体账务处理如下：

财务会计账务处理：
借：应缴财政款 100000
贷：应收账款 100000
此时不涉及纳入单位预算管理的现金收支，预算会计不进行账务处理。
例4：例3中事业单位在2020年收回2019年已核销的收回需上缴财政的应收账款10万。具体账务处理如下：
财务会计账务处理：
借：银行存款 100000
贷：应缴财政款 100000　　由于收回的款项需上缴财政，不纳入单位预算管理，预算会计不进行账务处理。