文 /陈 粤 韦妙虹 郑诗虹 谭 旭 余丽珍 宛云英

【摘要】预算执行率是行政事业单位综合管理能力的直接考核目标，预算执行率不仅仅反映出财政资金使用效益的问题，更能折射出单位的内在管理问题。近年来预算执行进度低下是深圳市卫生健康委员会直属公共卫生及其他医疗机构面临的首要问题，为切实改善和解决这个问题，本课题通过对本委直属12家公共卫生及其他医疗机构财务人员进行管理会计现状的问卷调查，结合各单位提供的2017-2019年度财务数据，采用统计学方法找出影响单位预算执行进度的关联因素，并提出相应的解决方案，为切实改进预算管理提供参考。（预算管理体系建设、绩效管理）

关键词：公卫医疗，预算执行，管理会计，关联关系

一、研究背景

2008年以来，预算执行一直是预算管理工作的一项重要的内容，在确保工作质量的前提下，如何确保执行的均衡性、效率性一直是工作的难点。为了解决年初预算到位率低、预算执行进度慢、项目支出管理不够严等问题财政部开始从政策、制度、流程等各方面着手加强预算执行管理工作。《预算法》第53条规定“各部门、各单位是本部门、本单位的预算执行主体，负责本部门、本单位的预算执行，并对执行结果负责。”

在各部门的相互协调和相互统筹下根据战略目标不断优化预算，科学合理地制定预算，科学合理地制定预算目标值，并按计划安排各项专项预算，分析单位发展短板，确定完成单位战略要考虑的因素和需要配置的长短期资源，将有限的资源分配到最合适的地方，实现社会效益增值，发挥预算目标的战略引导价值。

二、政策性文件回顾

1.整体规划，财政部国库司为预算执行工作提出了总体要求财政部

2008年1月印发了《财政部关于进一步加强预算执行管理的通知》（财库[2008]1号），对预算执行的督导提出了初步要求，从思想认识、预算编制管理、国库集中支付改革、政府采购改革、执行分析、信息化建设六个方面对预算执行工作进行了整体谋划形成相关的文件政策雏形,是目前能查到的最早关于预算执行工作的指导性文件。

2.狠抓落实，财政部预算司将预算执行主体责任定格在了部门和单位

财政部2010年印发了《财政部关于进一步做好预算执行工作的指导意见》（财预[2010]11号），针对预算执行工作中遇到的现实问题，针对预算编制、预算批复下达、规范追加预算管理、加强资金支付管理和基础性工作方面，提出了具体意见，文中最大的特点的是多次、反复强调了各部门、各单位在预算执行工作中的责任，督促各预算单位切实加强组织领导，坚持依法理财，推进财政科学化、精细化管理，健全财政管理体制机制。

3.依法行政，财政部教科文司将预算执行工作制度化、体系化

2011年，财政部印发了《中央教科文部门预算执行管理办法》（财教[2011]128号），办法共五章二十三条。该办法在总结狠抓预算执行管理工作的基础上，把预算执行管理工作以办法的形式固定下来，确保督导预算管理工作，保证预算执行进度。同时该办法主要的特色是强调了预算执行计划制度、分析制度、报告制度、督导制度、约谈制度等，并将其与激励和奖惩制度相挂钩。该办法从制度的层面，为预算单位如何做好预算执行的管理指明了方向，同时从2011年起，在各行政事业单位试行定期的考核、通报、分析及约谈措施，起到了良好的效果。

4.因地制宜，财政部经济建设司对基建项目预算执行管理提出了具体要求

为加强对基建投资预算执行的管理，确定包括细化预算编制，加强预算审核、完善资金支付等方面的基建预算执行管理基本政策，2010年财政部印发了《关于加强中央基建投资预算执行管理工作的通知》财建[2010]3号。

5.持续改进，国务院、财政部预算司提出提高财政支出绩效，推进预算体系建设

为持续深化预算管理制度的改革，国务院颁布了《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发﹝2014﹞45号），该决定指出预算管理制度改革是深化财税体制改革、建立完善的公共财政体系、现代财政制度的迫切需要。为狠抓预算执行进度，确保财政资金花在实处，为民生造福，减少国有资产浪费，该决定也为预算管理的改革提出具体措施。

6.强化监控，财政部国库司要求切实履行预算执行动态监控职责，健全动态监控系统

2015年，财政部国库司印发了《财政部关于进一步推进地方预算执行动态监控工作的指导意见》（财库〔2015〕73号），强化预防、纠偏、威慑、反映功能，建立财政资金支付全程动态监控机制，保障预算执行严格规范、财政资金使用合规透明和财经政策措施落实到位，在财政财务管理中发挥更大的作用。

7.强调主体责任，财政部国库司要求落实预算主体责任，对执行结果负责

2016年，财政部国库司印发了《关于中央预算单位2017年预算执行管理有关问题的通知》财库[2016]207号，预算执行主体负责本部门本单位的预算执行，并对执行结果负责”的有关要求，对中央预算单位预算执行管理业务流程和国库集中支付范围划分标准进行适当调整，扩大预算单位用款自主权，加大事前、事中、事后财政监管力度，加强预算执行事前规划，提高用款计划编报的准确性。

8.加快执行进度，财政部预算司对预算执行提进度要求

2018年，财政部印发了《关于加强地方预算执行管理加快支出进度的通知》财预〔2018〕65号，要求扎实推进财政预算管理和改革各项工作，预算执行管理不断加强，资金使用效益不断提高。但也有一些地区存在支出进度较慢、盘活财政存量资金力度不够、暂付款规模较大等情况，不仅造成财政资金浪费、效益低下等问题，还影响到党和国家重大政策的有效贯彻落实。为进一步加强地方预算执行管理、加快支出进度，促进经济社会高质量发展，要切实加强预算执行跟踪分析，对执行进度较慢的专项转移支付资金，采取收回资金、调整用途等方式，统筹用于经济社会发展亟需资金支持的领域。加快预算执行进度、提高财政资金使用效益和保障资金安全等有机结合起来，牢固树立依法理财意识，坚决杜绝违规“以拨作支”、虚列支出、挤占挪用资金等行为。

9.保质保量，财政部对绩效目标实现程度和预算执行进度实行“双监控”

为贯彻落实《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》，按照《关于印发2019年预算绩效管理重点工作任务的通知》（财办预〔2019〕15号）要求，为进一步提高绩效监控工作的规范性和系统性，经充分征求各相关方意见，我们制定了《中央部门预算绩效运行监控管理暂行办法》。各级政府各部门各单位对绩效目标实现程度和预算执行进度实行“双监控”，发现问题要及时纠正，确保绩效目标如期保质保量实现。

三、研究意义

行政事业单位的资金来源主要是国家的财政资金，资金的使用效益接受社会监督，预算执行中存在的问题较为突出，极大的降低了财务管理的质量，严重阻碍了行政事业单位的财政资金使用效益。各预算单位在编制预算时缺乏相应的制度规范和科学依据，存在资金分配不合理、不细致的现象。其次，由于预算是跨年度进行编制，变动所引起的因素没有办法完全考虑到，特别是新增项目和政府采购项目，如电子产品迭代较快，价格变动较大，这些小事件都会影响预算的执行，造成偏差。再者，由于预算单位领导对预算执行的认识不足，预算执行的责任主体不明，预算执行难以落实到位。

近年来深圳市财政局持续加大全市九大类民生领域的民生投入，2017年支出3198亿元，占财政支出约70%；2018年支出2772亿元，占财政支出约65%；2019年在收紧预算的形势下，支出3013亿元，占财政支出约66.2%。随着投入的持续增加，但是预算资金投入的增加并没有同时伴随着良好的预算执行进度，财政预算的执行情况直接影响深圳市的财政民生资金使用效益，与基层医疗卫生条件改善等人民的利益紧密相关。近十年来，深圳市卫生医疗系统各单位的预算执行率在全市处于较后位置，折射出各预算单位年初预算编制不够实，不够科学，财务管理仍有待加强。为此，深圳市卫健委于2017年开始采取PDCA循环法、绩效奖惩机制等措施，但是效果并不显著。医疗卫生单位的预算执行进度直接与基础医疗卫生条件改善息息相关，而医院建设、病床增加、医疗设备更新完善、救护车更新等更一直是民众关注的重点问题，如何提升医疗卫生系统各单位的预算执行情况也是亟需解决的问题。

截至2019年12月底，我市医疗卫生机构共243家，为切实改善和解决这个问题，本课题拟对该委直属12家公共卫生及其他医疗机构的预算执行率偏低进行归因调查，作为本课题研究对象的12家预算单位主要负责贯彻执行各级医疗卫生、人口计生等方面的法律、法规和政策；组织起草医疗卫生、计生有关地方性法规、规章草案和政策；建立健全疾病预防控制、健康教育、妇幼保健、精神卫生、应急救治、卫生监督、计划生育等服务网络；组织实施公共场所卫生、生活饮用水卫生、职业卫生、放射卫生、学校卫生、传染病防治等公共卫生监督管理；依法管理采供血及临床用血质量，协调组织无偿献血；组织实施对严重威胁人民健康的传染病、慢性病、地方病、职业病和出生缺陷等疾病的监测与预防控制；承担卫生应急、紧急救护和承担重大活动的医疗保障等民生工作，具有行政单位、一般事业单位和医院的特点，有一定的代表性。其中全额拨款单位6家，差额拨款单位6家，通过多维度分析，希望本课题的研究可以给全市预算单位以及全国同行业预算单位的预算管理有所启发，共同推进预算单位的财务管理工作，为持续改善预算管理提供实践建议及方法支持。

本次研究从部门预决算数据、预算资金来源、分季度预算执行率、单位内部控制自评报告、单位项目绩效自评报告、预算资金经济科目占比、问卷调查报告等数据出发，采用数据挖掘方法寻找并分析预算执行进度与各因素间关联关系。调查结果表明政府采购项目占比、政府采购预算执行情况及管理会计应用程度是影响预算执行的主要因素。若想提高预算管理水平，应从改善政府采购项目执行情况及强化管理会计在预算管理中的运用这两个方面着手。首先要科学编制政府采购项目预算，强化计划性，确保预算执行进度；其次应运用管理会计，如战略管理、预算管理、成本管理等。事实表明医疗卫生单位可将管理会计工具方法运用于预算管理中，设立预算专管员，建立管理机制，可有效督导提高预算执行进度。

研究内容及方法

本项目以问卷、访谈、数据挖掘、构建模型等方法对深圳市卫生健康委直属12家公共卫生及其他医疗机构的财务人员配置、单位内部控制建设、项目绩效管理、管理会计工具应用、全面预算体系建设等进行了调查和分析。本文作为项目成果总结，主要研究了各因素以及单位全面预算管理体系建设与单位预算执行率的关联关系。

（一）文献研究法

文献研究法检索和收集与预算执行、管理相关的论文等相关学习材料，了解事业单位预算执行的现状及公卫机构预算执行、预算管理与普通事业单位相比是否具有共性和特殊性。其次，通过文献学习收集相关课题研究数据和理论依据，系统了解影响预算执行进度的几大因素，为课题的整体研究思路设计及具体实施方法提供理论支持。

（二）问卷调查

本研究自行设计问卷，于2019年9月上旬通过问卷星发放至深圳市卫生健康委员会直属12家公共卫生及其他医疗机构的财务人员，目标对象69人，1周后截止调查并回收问卷69份，回收率100%。其中有效问卷69份，合格率100%。

调查问卷涵盖内容包括被调查对象的基本情况以及调查对象对其所在单位全面预算体系建设、内部控制建设、管理会计工具应用等情况所作的判断和评价。此外，本调查为匿名进行，可基本消除调查对象对如实回答敏感问题的顾虑。

（三）访谈法

本研究针对问卷调查中定性的问题主要对12家公共卫生及其他医疗机构的财务负责人进行访谈，了解会计人员年龄、学历、预算体系建设及内控建设等情况。

（四）数据挖掘

本研究大部分数据来源于深圳市卫生健康委员会，针对2017-2019年度年初预

算、年终决算、财政公共预算收入规模、预算占比进行数据挖掘，对比分析影响预算执行的因素。

（五）回归模型法

1.回归分析法对各单位预算执行进度、预算占比等数据分析采用回归分析法、相关性分析法、差异性检验，对于连续性变量，采用均数，标准差，中位数，P25和P75来进行统计描述，采用t检验或者秩和检验来进行假设检验，采用相关分析来分析两个变量之间的相关方向和相关程度，多元性回归分析来研究待研究变量与感兴趣变量之间的回归关系，其中以P<0.05认为差异具有统计学意义，由此得出政府采购对预算执行具有统计学意义。

2.单因素分析法通过对问卷调查的结果进行总结归纳，分析数据背后反映出来的卫生医疗单位预算管理的问题，包括执行进度低下的原因、预算管理不完善的原因等。根据数据结构以及应用条件，采用单因素分析对各会计科目执行构成比、会计人员相关信息、内部控制建设评价指标及项目支出绩效评价指标等对预算执行的影响进行多因素分析。

四、研究现状

（一）12家公共卫生及其他医疗机构2017-2019部门预算投入基本情况

图1- 2017至2019年度12家公共卫生及

其他医疗机构部门预算收入增长情况

在财力日益趋紧的情况下，深圳财政仍逐年加大对卫生医疗的投入，2019年度对深圳公共卫生及其他医疗机构的投入较2017年增长35.39%，为努力建设国际一流医疗服务中心、打造健康中国“深圳样板”提供有力支撑。

图2- 12家公共卫生及其他医疗机构3年部门预算占比情况

从深圳财政近三年对公共卫生及其他医疗机构的财政投入看，投入较多的是深圳市疾病预防控制中心、深圳市慢性病防治中心和深圳市血液中心。

图3-2017至2019年度财政对全额单位及差额单位拨款情况（如下图3）

2019年，本次调查的12家市属公共卫生及其他医疗机构，全额拨款和差额拨款单位各占50%，2018、2019年财政对全额单位的拨款金额较2017年增加，主要原因是人员成本在增加，补发在编人员“购房补贴”和“岗位津贴”。

（二）12家公共卫生及其他医疗机构2017-2019年度预算执行情况

表1- 2017-2019年度公共卫生及

其他医疗机构预算执行率（%）

注：2017至2019年1-4季度能完成预算执行序时进度的单位数量（第4季度按95%达标计算）

图4 每季度同比增长

按算术平均数法，全年四季度预算执行序时进度应为：一季度25%，二季度50%，三季度75%，四季度95%。2017-2019年度年末预算执行能完成序时进度的单位数量逐年递增，2019年达到6家，占比50%，2019年较2017年增长2倍。

图5- 2017-2019年12家公共卫生及其他

医疗机构1-4季度预算执行平均序时进度

从2017-2019年每季度预算执行达标序时进度情况看，第一、二季度达标情况逐年改善，并能较好地完成，第三季度执行情况较差，虽然2019年度已较前两年改善，但仍未能达标，第三季度预算执行有着重要的意义，能反映预算单位预算编报的合理性和准确性，第四季度的预算执行率逐年上升，较预期95%的目标仍差0.77%，预算编制的科学性和准确性亟待提高。

表2- 2017-2019年12家公共卫生

及其他医疗机构平均预算执行环比增长率

2017至2019年1-2季度平均预算执行环比增长率较其他季度明显，2-4季度环比增长率递减，说明近三年来各预算单位年末“突击花钱”的情况有所改善。

（三）2017-2019年度12家公共卫生及其他医疗机构部门预算经济科目构成及影响

表3-2017-2019年预算占比较大的经济科目

从12家公共卫生及其他医疗机构2017-2019年度年初预算和部门决算数据分析，在全年预决算中，占比重较大的经济科目是人员经费、与单位主要业务相关的委托业务费、专用材料费和政府采购项目。2017-2019年度全额拨款单位和差额拨款单位人员经费共占全年总预算约56%。全额拨款单位人员经费平均占单位全年预算的61.35%，差额单位人员经费平均占单位全年预算的50.89%，比例相对合理。虽然人员经费占比较高，只要测算准确，其对单位预算执行影响并不明显；与单位主要业务相关的委托业费和专用材料费，由于是单位日常业务，在预算金额的测算和使用已形成较好的流程和规范，其对各单位的预算执行影响较小；政府采购项目由于存在较多的外在不可控因素，其规模和执行情况对各单位预算执行情况有明显的影响。

财务人员结构情况

1.一般财务人员结构

2019年深圳市卫生健康委直属公共卫生及其他医疗机构财务人员共69人，其中女性占73.91%，平均年龄39岁。大学本科学历占66.67%，大专占17.39%，其他占8.7%；高级职称5.80%，中级职称40.58%，初级职称21.74%，无职称31.88%。从数据分析财务人员以女性为主，平均年龄偏老龄化，学历以本科为主，职称以初级和中级为主。结果表明医疗卫生行业财务人员流动性较小，少有新鲜血液注入，这个与传统思维中财务行业稳定的想法紧密相关。其次财务人员职称普遍以初级和中级为主，高级职称比例不高。职称跟学历的数据表明医疗机构单位除财务负责人外普遍较少引入高学历人才。以女性为主呈老龄化的趋势且普遍不具备高知学历与政府会计改革、信息时代数据爆炸、电子系统更新迅速呈反向变动关系，表明财务人员结构亟需调整，必须强化培训，引入新鲜血液方能跟上信息时代变动的步伐。学历与职称与财务工作能力显然呈正比关系，从调查数据中也可以看出预算执行情况的好坏与单位财务人员的工作能力紧密相关。随着政府会计改革、预算管理改革的深化，引入高学历专业人才，持续进行在岗人员专业知识培训，鼓励在岗人员参加职称考试都是必然趋势，也是提高财务人员能力的有效方法。

表4- 财务人员性别占比

图6-财务人员年龄分析

表5- 财务人员教育程度

表6- 财务人员专业技术职称

图7 - 财务人员专业技术职称

2.财务负责人情况

财务负责人平均年龄45岁，大学本科占83.33%，高级职称占33.33%。单位财务负责人负责单位的财务管理、编制和执行预算、财务收支计划、成本管理、预算管理、会计核算、主要经济问题的分析和决策等，研究表明，财务负责的综合素质与单位预算执行有着密不可分的关系。2017-2019年度，预算执行排名前三的深圳市职业病防治院、深圳市血液中心、深圳市急救中心财务负责人均为副高级会计师印证财务负责人的综合素质与预算执行紧密相关。

图8- 财务负责人平均年龄

表7-财务负责人基本信息

财务工作是专业性强的一项工作，财务负责人一方面作为单位领导班子成员协助单位负责人领导本单位的财务管理、预算管理、会计核算和财务监督等工作，另一方面以会计负责人的身份，站在会计人员的立场上分析和思考问题，将财务人员的工作思路和工作中存在的问题及时向单位负责人反映。把行政领导的意图和有关的财经方针、政策进行有机结合并贯彻执行，在单位领导和财务部门之间切实起到承上启下的重要作用。要做到这些，没有从事过财务工作、不具备一定的财务专业知识是不行的。从财务人员的情况看，财务负责人的平均年龄严重老化，文化程度相对较低，获得高级职称的不到50%，思维固化、学习能力较差，管理会计转型的意愿不强。但是随着时代的发展，财务行业的改革，财务负责人必须向管理会计转型才能跟上时代发展的步伐。只有向管理会计转型方能切实改变预算执行进度低下的现状，不利用管理会计工具方法无法改变预算执行中扯皮、相互推诿、浪费财政资金等乱象，管理会计是构建全面预算管理体系的重要工具方法。从问卷调查的数据结果分析也表明财务负责人必须向管理会计转型才能改变年龄偏大学历较低的弱势，如此才能提升财务管理能力，改变预算执行排名处于后位的情况。

检验结果与统计分析

对于连续型变量，采用均数，标准差，中位数，P25和P75来进行统计描述，采用t检验（满足参数检验条件）或者秩和检验（不满足参数检验的条件）来进行假设检验，采用相关分析来分析两个变量之间的相关方向和相关程度，采用多元线性回归分析来研究待研究变量与感兴趣变量之间的回归关系，以P<0.05认为差异有统计学意义，来本次分析均采用SPSS24.0来完成。

（一）分析政府采购与差额单位预算执行率的关系

相关性分析结果显示政府采购比与预算执行率之间呈现出负相关，相关系数为-0.689，且差异有统计学意义，而与1季度执行率，2季度执行率，3季度执行率和4季度执行率之间的相关系数间的差异无统计学意义，具体见表8

表8-政府采购与差额单位预算执行率的相关性分析

（二）分析政府采购与全额单位预算执行率的关系

相关性分析结果显示4季度执行率与预算执行率之间呈现出正相关，相关系数为0.833，且差异有统计学意义，而与其他几个季度执行率之间的相关系数间的差异无统计学意义，具体见表9

表9-政府采购与全额单位预算执行率相关性分析

将预算执行率作为因变量，待研究变量政府采购占比，1季度执行率，2季度执行率和3季度执行率作为自变量纳入多元线性回归的模型中其他待研究变量作为自变量纳入模型中(4季度执行率由于共线性太高而被剔除)，最终结果显示该模型对应的R方为0.497，F值为3.207，P为0.049< 0.05,,表明该模型有统计学意义。1季度执行率与预算执行率呈现出负相关的关系；政府采购占比，2季度执行率，3季度执行率与预算执行率呈现出正相关的关系，各个变量之间的共线性大小均较弱。各个变量的系数及假设检验如表10所示。最终的模型可以表示为：预算执行率=0.481+0.060*政府采购占比-0.434*1季度执行率+0.425*2季度执行率+0.507*3季度执行率

Y=1*X1+ 2*X2+ 3*X3+ 4*X4+ε

其中，Y为预算执行率，X1为政府采购占比，1为政府采购占比对应的系数，X2为1季度执行率，2为1季度执行率对应的系数，X3为2季度执行率，3为2季度执行率对应的系数，X4为3季度执行率，4为3季度执行率对应的系数。

表10 政府采购与全额单位预算执行率回归分析

（三）调查问卷的统计分析

本研究自行设计问卷，于2019年7月上旬通过问卷星发放至深圳市卫生健康委员会直属12家公共卫生及其他医疗机构的财务人员，目标对象69人，1周后截止调查并回收问卷69份，回收率100%。其中有效问卷69份，合格率100%。

表11显示的是基线资料对于预算执行率的影响，采用均数，标准差，中位数，25%位数和75%位数对数据进行统计描述，采用秩和检验对数据进行假设检验，结果显示从事会计工作年限，是否了解您单位近五年的战略目标、战略规划及经营目标，是否定期参加、观摩贵单位业务科室的业务活动对于预算执行率的影响差异均无统计学意义；变量单位是否有实行项目成本核算，您单位业务部门是否设有预算项目管理员，及时就预算执行问题向财务部门反馈，您单位财务部门是否设有预算项目专管员，动态跟踪管理相应预算项目，您单位预算项目（除经济科目外）调整是否频繁，您单位项目考评是否与项目负责人的绩效工资挂钩，您单位预算项目季度实际支出金额与年初预算资金使用计划是否存在较明显差异与对于预算执行率的影响差异均有统计学意义。

单位实行项目成本核算；单位业务部门设有预算项目管理员，及时就预算执行问题向财务部门反馈；单位财务部门设有预算项目专管员，动态跟踪管理相应预算项目；单位预算项目（除经济科目外）调整不频繁，单位项目考评与项目负责人的绩效工资挂钩；单位预算项目季度实际支出金额与年初预算资金使用计划不存在较明显差异的单位预算执行率较高。

表11- 不同变量因素对预算执行率的影响

结论

通过上述分析可知，影响预算单位预算执行情况的因素有单位政府采购项目占比、政府采购项目的执行率和管理会计在单位的应用程度。

（一）单位预算执行情况与政府采购项目在预算中的占比及执行情况有相关性

研究显示预算中政府采购项目的占比高且执行率高的单位整体预算执行率也较高。政府采购指标下达时间较晚，执行压力集中在全年的第3、4季度，而3、4四季度的预算执行率同时正是影响当年整体预算执行率的关键，也是检验单位预算编制准确性、科学性的关键。

本次研究在对各预算单位财务负责人进行访谈时发现，如果政府采购项目是存量经常性项目、续签合同项目，预算执行情况会相对良好，但如果项目是新增项目，则执行情况相对较差。归纳主要原因如下：采购业务没有实现归口管理，缺乏有效地统一集中管理；采购项目预算编制计划性不强，随意性严重；立项前论证不充分缺乏可行性分析，预算金额测算不准确，项目执行过程问题难以解决；采购人员经验不足，影响招标质量和效率。当前我市公共卫生及其他医疗机构单位普遍缺乏采购的计划性，为采购而采购，没有前瞻性，计划盲目。绝大部分预算单位在新增采购项目立项前缺乏立项论证和可行性分析，有的单位甚至在对自身的需求并不清楚的情况下盲目立项，项目资金规模估算不准确，资金使用计划及执行进度预计与预期偏离。由于政府采购项目预算编制不严谨，缺乏可行性分析和计划导致项目迟迟不能启动，大部分项目于下半年才能完成采购，资金使用计划延后直接影响了采购项目的预算执行进度。如电子产品和信息化类的产品迭代较快，价格变动较大，这些小事件都会影响预算的执行，造成偏差。其次，单位负责采购的人员文化程度不高，业务水平参差不齐，且较少为专业人员出身，在需求书的确认，标书的撰写、招标方式的选择、合同付款方式的签订等方面经验不足导致采购管理效率低下，直接影响当年预算执行进度。

为提高政府采购项目预算执行进度预算单位应健全相关政府采购制度，强化管理。首先应该对采购业务进行归口管理，实现集中规范化管理，由专门的部门专门的采购人员管理执行政府采购项目，对政府采购项目负责。其次必须加强采购项目的事前论证，形成政府采购项目充分的立项分析报告，对项目必要性、可行性及资金使用计划等进行阐述，详细测算预算金额明细。建立单位项目评审机制，通过评审的项目方可立项。加强对采购人员的培训，培养优秀的专业化人才，强化业务能力。最后要促进政府采购内控及信息化建设，信息化建设能有效监控政府采购项目的执行情况，避免采购工作中推诿，拖拉的情况，提高工作效率，是提高预算执行情况的重要手段。

（二）管理会计在单位的应用程度对单位预算执行有明显的影响

从分析结果表明，单位业务部门设有预算项目管理员，及时就预算执行问题向财务部门反馈；单位财务部门设有预算项目专管员，动态跟踪管理相应预算项目；单位预算项目（除经济科目外）调整不频繁，单位项目考评与项目负责人的绩效工资挂钩；单位预算项目季度实际支出金额与年初预算资金使用计划不存在较明显差异的单位预算执行率较高。

从本次课题访谈及日常工作交流中了解，绝大部分预算单位领导层对未来3-5年单位发展战略不明确，没有全局性、长远性、纲领性的规划。而预算正是以单位发展战略目标为导向，通过合理配置各种资源，来合理保证单位战略目标的实现，纲领性战略目标的缺乏直接影响单位预算执行情况。预算单位顶层设计不明确，导致业务科室在编报预算时方向不确定，在执行过程中调整频繁，偏离了发展目标，也直接影响了预算的执行。单位职工没有全面预算的概念，认为预算是财务部门的事与他们无关，预算的编制均由单位财务部门代编，业务科室只是提供大概的使用范围，没有详细的测算标准、资金使用计划和绩效目标，预算的编制脱离实际需求直接导致执行困难，特别是容易由于突发原因、测算不准确等原因带来执行不顺。建立成本核算体系也是提高单位预算执行重要方法，在公共卫生医疗单位，特别是全额拨款的事业单位，没有建立成本核算，无成本不绩效，项目绩效缺少量化指标，不利于提高资金使用效率。调查研究显示，单位财务负责人的水平与预算执行进度也有明显的相关性。各单位财务负责人专业水平不高，对财务报告及预算执行分析不透彻，未能为单位的战略发展提供相关专业意见，引导单位建立健全的财务管理体系，提高预算执行进度。深圳市卫生健康委员会2017年开始采取PDCA预算管理模式，各单位预算执行情况有所改善。2019年1月正式发文为进一步加强预算执行管理，将单位预算执行率与个人绩效工资挂钩，按时序进度与实际进度差额比率计算，扣减相应的奖金和绩效，执行至年度2019年度预算执行情况有了明显的改善。

卫生医疗系统的预算单位要建立单位全面预算管理体系，健全有效的全面预算管理组织体系，加强组织领导，明确预算管理体制以及各预算项目执行单位的职责、授权批准程序和工作协调机制。在预算编制方面要保证预算与单位战略管理流程相一致，使单位的长期目标、短期目标、和预算目标之间协调一致。项目的预测要科学合理，能根据各种因素的变化及时地修正，通过采用合适的预测方法，结合内外部环境的情况，提高预测和编制的准确性。在预算执行方面要建立预算执行预警机制，不要过于强调预算的刚性或严肃性，基于“客观”因素发生“重大”变化，应该按规定程序及时、主动地调整预算，但调整频率不宜太高。单位财务部门要提高预算执行分析报告的质量，能够向单位负责人反映出单位战略的实现程度，多个维度反映单位预算执行情况及时提示出存在的重要风险，反映预算调整或修正后的单位情况，给单位负责人提供决策依据。在预算考核方面，科学设计预算考核指标体系，指标应以定量指标为主定性指标为辅，具有可控性、可达性、明晰性。考核内容包括预算编制的准确性与及时性、预算调整是否按程序进行、预算分析报告的质量等，不能单纯地考核预算的执行率。预算考核还应建立和实施科学的业绩评价和激励制度，促使员工将预算视作一种规划、沟通及协调工具，而不是压力和惩罚手段，增强员工实现目标的主动性和责任性。

参考文献：
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（作者单位：深圳市急救中心；深圳市儿童医院）