■ 邢国平/文
建筑业一般计税预缴税款是建筑业 一般纳税人按一般计税办法预缴建筑业 增值税的方法，其预缴税款的范围是指 对本地项目的预收账款、承揽不在同一 地级行政区划县(市、区，海南省不含税 金额小于 500 万的项目除外，下同)范围 内的项目款、或者虽然在同一地级行政 区划的县范围内但项目所在地政府要求 在项目所在地预缴、主管税务机关(建筑 业注册地和承揽的项目所在地)同意在 项目所在地预缴的项目款。
本地项目预缴税款
按照《营业税改征增值税试点实施 办法》(财税〔2016〕36 号附件 1，以下简称 《实施办法》)第四十五条第(二)项规定， 纳税人提供建筑服务采取预收款方式 的，纳税义务的发生时间为收到预收款 的当天，即业主在工程开工前或开工时 按合同一定比例支付给承包人的工程款 属于该建筑项目的预付款，承包人应确 定为预收款。
按照《实施办法》第四十五条第(二) 项及《财政部 税务总局关于建筑服务等 营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58 号)第三条规定，建筑业一般纳税人提供 建筑服务取得预收款，应在收到预收款 时，以取得的预收款扣除支付的分包款 后的余额，按 2%的预征率预缴增值税 。 即这部分预收款在没有收到工程进度款 时不能确认为收入，应按税法规定按 2% 预缴增值税税款。
例如：A 建筑公司为增值税一般纳税 人，2021 年 1 月 1 日承揽某小区普通住宅 的建筑工程，承包合同约定总含税造价 10900 万元，采用一般计税办法 。1 月 15 日收到业主支付的预付款 1090 万元，2 月 15 日预缴增值税 20 万元；6 月 20 日收到 工程进度款 2180 万元，当即开具增值税 专用发票，注明价款 2000 万元、增值税税 额 180 万元 。6 月 25 日支付工程款 545 万 元，收到增值税专用发票注明价款 500 万 元、增值税税额 45 万元 。6 月份发生其他 增值税进项税额 35 万元，上期结转留底 税款 52 万元，其增值税的会计处理如下：
1 月 15 日收到预收款时：
借：银行存款 1090
贷：合同负债——预收款 1090 2 月 15 日应预缴的增值税为：1090 ÷
(1＋9%)×2%＝20(万元)。
借：应交税费——预交增值税 20
贷：银行存款 20
6 月 20 日收到工程进度款时： 借：银行存款 2180
贷：合同结算——工程款 2000
应 交 税 费 —— 应 交 增 值 税 ——销项税额 180
6 月 25 日支付工程款时：
借：合同履约成本——工程支出 500 应交税费——应交增值税——进
项税额 45 贷：银行存款 545
对 1 月 15 日收到预收款应转作收入 的 金 额 为 200 万 元{ 1090 ÷ (1 ＋ 9% ) × [ 2180 ÷ (1 ＋ 9% )] ÷ [ 10900 ÷ (1 ＋ 9%)]}，会计分录为：
借：合同负债——预收款 218
贷：合同结算——工程款 200
应交税费——应交增值税——销项 税额 18
应转销预收款预缴的增值税为 4 万 元{ 20 × [ 2180 ÷ (1 ＋ 9% )] ÷ [ 10900 ÷ (1＋9%)]}，会计分录为：
借：应交税费——未交增值税 4
贷：应交税费——预交增值税 4
即 A 建筑公司 2021 年 6 月应缴纳的 增值税为 62 万元( 180 ＋ 18- 4- 45- 35- 52 )，剩余的预缴税款 16 万元(20 －4 )待 后期收到工程款时再按上述办法分摊抵 减当期的应纳增值税税款。
需要注意的是，在预缴环节，涉及多 个项目的，要建立增值税预缴台账，分项 目计算应预缴的增值税，切忌不能跨项 目差额预缴，当某一项目差额出现负数 时可结转下期继续扣除。
异地项目预缴税款
异地项目预缴税款是指承揽异地项 目按照税收政策规定和当地政府要求在 异地预缴的税款，根据财税〔2017〕58 号 第三条规定，异地项目预缴税款与承揽 机构所在地项目预缴税款的内容相比不 但包括预收款，还包括工程进度款、业主 扣押的维修款和工程决算尾款，即按照 《营业税改征增值税试点有关事项的规 定》(财税〔2016〕36 号附件 2)第一条第 (七)项第4 点、《国家税务总局关于进一步 明确营改增有关征管问题的公告》(国家 税务总局公告 2017 年第 11 号)第四条第 ( 一 )项规定，一般纳税人跨县提供建筑服 务，适用一般计税方法计税的，以取得的 全部价款和价外费用扣除支付的分包款 后的余额，按照 2％的预征率在建筑服务 发生地预缴税款 。但除预收款外，收取 的工程进度款及其他款项预缴的税款均 应当在预缴的当期并入机构所在地的收 入中“汇算”结清当期应缴纳的税款。
例如，假设上例 A 建筑公司承揽的项 目为异地项目，在建筑服务发生地预缴 增值税为 60 万元[( 1090 + 2180 ) ÷(1 ＋ 9%)× 2%]，2 月 15 日对 1090 万元预收款 预缴税款的会计分录为：
借：应交税费——预交增值税 20
贷：银行存款 20
对 6 月 20 日 2180万元进度款预缴税 款的会计分录为：
借：应交税费——未交增值税 40
贷：银行存款 40
对 6 月 20 日收取 2180 万元进度款的 会计分录为：
借：银行存款 2180
贷：合同结算——工程款 2000
应 交 税 费 —— 应 交 增 值 税
——销项税额 180 6 月 25 日支付工程款的会计分录为：
借：合同履约成本——工程支出 500 应交税费——应交增值税——进
项税额 45 贷：银行存款 545
对 1 月 15 日收到预收款应转作收入 的会计分录为：
借：合同负债——预收款 218
贷：合同结算——工程款 200
应 交 税 费 —— 应 交 增 值 税 ——销项税额 18
对转销预收款预缴增值税的会计分 录为：
借：应交税费——未交增值税 4
贷：应交税费——预交增值税 4
即 A 建筑公司 2021 年 6 月应缴纳的 增值税为 22 万元( 180 ＋ 18- 4- 40- 45- 35-52 )，剩余的预缴税款 16 万元(20－4 ) 待后期收到工程款时再按上述办法分摊 抵减当期的应纳增值税税款。
如果 6 月份因异地预缴税款体现多 交税款，则对多交的税款：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税(转 出多交增值税)
需要注意六点：一是本地项目只对 预收款预缴税款，异地项目对预收款和 进度款都预缴税款 。二是扣除分包款的 凭证既可以是增值税专用发票，也可以 是增值税普通发票 。三是扣除的分包款 只能是工程款，不能是材料款 。四是预 缴申报时不论是申报的工程款还是扣除 的分包款均应当填报含税价 。五是预缴 时应按工程项目分别扣除分包款，不同 工程项目不能混淆 。六是预缴税款时可 扣除支付的分包款，次月征期正常申报 时因支付的分包款已抵扣了进项税，故 不能再扣除分包款。
(作者单位：国家税务总局平泉市税 务局)