编者按：深入推进政府会计改革既是财政部门贯彻落实党的十八届三中全会关于“建立权责发生制政府综合财务报告制度”、党的十九大关于“全面实施绩效管理”的重要举措，也是全面摸清家底、厘清成本费用、夯实财政治理基础的重大制度安排。
政府会计系列准则制度实施3年多来，省财政厅组织开展了多次准则实施调研，发现仍有部分单位存在准则理解不到位、会计核算不准确、财务管理欠规范等问题，同时预算管理一体化也对政府会计信息提出新的要求。为此，省财政厅结合调研中发现的问题，整理了财政部发布的政府会计准则实施问答和应用案例，供各单位学习参考。
(三）关于固定资产的会计处理
某行政单位因工作需要，经批准以经营租赁方式租用其他单位一处办公用房，并对该房屋进行装修改造，装修改造费用应该如何进行会计处理？
根据《政府会计准则制度解释第4号》（财会〔2021〕33号）相关规定，单位对于租入等不由本单位入账核算但实际使用的固定资产，发生的符合资产确认条件的后续支出，应当按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）中“长期待摊费用”科目相关规定进行会计处理。如果发生的后续支出不符合资产的确认条件，应当在费用发生时记入“业务活动费用”科目。
某事业单位以出包方式建造办公楼，该楼现已达到预定可使用状态并交付使用，尚未办理竣工财务决算。该单位已支付承包方的价款低于合同约定价款，已取得发票并计入“在建工程”科目，剩余款项尚未支付。估计该办公楼最终竣工决算价高于合同约定价款，如何确定该办公楼暂估入账价值？如何进行账务处理？
根据《政府会计准则制度解释第4号》（财会〔2021〕33号）规定，暂估入账的价值，是指在办理竣工财务决算前，单位在建的建设项目工程的实际成本，包括项目建设资金安排的各项支出，以及应付未付的工程价款、职工薪酬等，应当根据“在建工程”科目相关明细科目的账面余额确定。因此，已支付承包方的价款低于合同约定价款的部分，应当计入在建工程的成本。
在建工程按照暂估价值转固时：
借：固定资产
贷：在建工程
在建工程按照估计价值转固之后、办理竣工财务决算之前，发生调整已确认的应付工程价款等影响估计价值的事项，单位应当先通过“在建工程”科目进行会计处理，再由在建工程转入固定资产。
单位办理竣工财务决算后，按实际成本调整资产暂估价值时，应当将实际成本与暂估价值的差额计入净资产：
借或贷：固定资产
贷或借：以前年度盈余调整
经上述调整后，应将“以前年度盈余调整”科目的余额转入“累计盈余”科目。
某事业单位购置一栋业务用房，根据合同约定，房款支付方式为分期付款，在验收确认固定资产之前所发生的款项应当通过“在建工程”科目还是“预付账款”等其他科目核算？
根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）规定，“在建工程”科目核算单位在建的建设项目工程成本。该单位直接购置业务用房所发生的款项，在验收确认固定资产之前在财务会计下应当通过“预付账款”科目进行核算。
某事业单位因业务需要，经批准融资租入一台仪器设备，已验收合格交付使用。合同规定在租赁期内按年度付款，因钱款尚未付清，无法取得付租赁款的全额发票，请问该单位如何确定固定资产的入账价值？
根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）规定，该单位融资租入的仪器设备，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及仪器设备交付使用前所发生的可归属于该仪器设备的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
某事业单位在资产盘点中盘盈仪器设备一台，应如何确定其入账成本？如何进行账务处理？
该单位应当根据《政府会计准则第3号——固定资产》（财会〔2016〕12号）和《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）相关规定对盘盈设备进行会计处理。
具体而言，对于盘盈的仪器设备，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈仪器设备成本的，按照名义金额（人民币1元）入账。
盘盈的仪器设备入账时，按照确定的入账成本：
借：固定资产
贷：待处理财产损溢
按照规定报经批准后处理时，如属于本年度取得的，按照当年新取得相关资产进行账务处理；如属于以前年度取得的，按照前期差错处理，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“以前年度盈余调整”科目。
如该固定资产盘盈发生在报告日至报告批准报出日之间，单位应当按照《政府会计准则第7号——会计调整》（财会〔2018〕28号）及《政府会计准则制度解释第3号》（财会〔2020〕15号）对调整事项的有关规定进行会计处理。
(四)关于固定资产的会计处理
某市正在实施党政机关办公用房统一权属工作，党政机关的办公用房统一过户到本级机关事务管理部门名下，统一权属后，如何确认记账主体？
根据《政府会计准则制度解释第1号》（财会〔2019〕13号）相关规定，按规定由本级政府机关事务管理等部门统一管理（如仅持有资产的产权证等），但具体由其他部门占有、使用的固定资产，应当由占有、使用该资产的部门作为会计确认主体，对该资产进行会计核算。多个部门共同占有、使用同一项固定资产，且该资产由本级政府机关事务管理等部门统一管理并负责后续维护、改造的，由本级政府机关事务管理等部门作为确认主体，对固定资产进行会计核算。
某行政单位通过政府采购批量购置车辆，政府采购过程中产生的车辆购置税、喷涂改装费用是否计入车辆的入账价值？
根据《政府会计准则第3号——固定资产》（财会〔2016〕12号）规定，政府会计主体外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。因此，该单位应当将车辆购置过程中产生的车辆购置税、喷涂改装费用计入车辆入账价值。
某行政单位将一项建筑安装工程项目在验收合格交付使用时转为固定资产，但该项目在竣工财务决算之前进行了审计，请问工程审计的费用应当计入固定资产价值，还是计入当期费用？如计入固定资产价值，如何进行账务处理？
根据《基本建设财务规则》（财政部令第81号）和政府会计准则制度相关规定，工程建设项目发生的社会中介审计费应当计入工程项目成本，具体通过“在建工程——待摊投资”科目核算。
根据《政府会计准则制度解释第4号》（财会〔2021〕33号）规定，已交付使用但尚未办理竣工财务决算手续的固定资产，按照估计价值入账。在建工程按照估计价值转固之后、办理竣工财务决算之前，发生调整已确认的应付工程价款等影响估计价值的事项，单位应当先通过“在建工程”科目进行会计处理，再由在建工程转入固定资产。《〈政府会计准则第3号——固定资产〉应用指南》（财会〔2017〕4号）对需要计提折旧的固定资产的最低折旧年限进行了规定，请问行政事业单位如何具体确定固定资产的折旧年限？
根据《〈政府会计准则第3号——固定资产〉应用指南》规定，国务院有关部门在遵循本指南所规定的固定资产折旧年限的情况下，可以根据实际需要进一步细化本行业固定资产的类别，具体确定各类固定资产的折旧年限，并报财政部审核批准。
行政事业单位应当在遵循本应用指南、主管部门有关折旧年限规定的情况下，根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。具体确定固定资产的折旧年限时，应当考虑下列因素：（1）固定资产预计实现服务潜力或提供经济利益的期限；（2）固定资产预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对固定资产使用的限制。固定资产的折旧年限一经确定，不得随意变更。
因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的，行政事业单位应当根据政府会计准则制度规定重新确定固定资产的折旧年限。行政事业单位盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年限计提折旧。
《政府会计准则第3号——固定资产》（财会〔2016〕12号）第二条规定，“固定资产是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产”，请问“单位价值在规定标准以上”中的“规定标准”是多少？如果某项资产单位价值虽未达到规定标准，但使用年限超过1年，是否可以确认为固定资产？
《政府会计准则第3号——固定资产》中“规定标准”，是指行政、事业单位财务规则中确定的标准。2021年财政部最新修订发布的《事业单位财务规则》（财政部令第108号）中规定的单位价值标准为1000元；2012年发布的《行政单位财务规则》（财政部令第71号）规定的单位价值标准为1000元（其中：专用设备单位价值标准为1500元）。
根据行政、事业单位财务规则和《政府会计准则第3号——固定资产》规定，单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。上述文件对于“大批”未明确具体数量，单位可按照重要性原则并结合本单位资产管理实际情况具体确定“大批”的数量。
（省财政厅 会计处）
