2014 年，中共中央、国务院印发《关 于深化国有企业改革的指导意见》，对深 化国有企业改革作出重大部署。 国有资 本金绩效评价对于全面评价企业经营管 理情况具有重要作用。
近年来，第三方机构己成为市场机制 运行的重要鉴证力量。企业绩效的评价 逐步采取政府购买服务的市场化方式，聘 请第三方机构实施绩效评价。第三方机 构的中立性质和职业眼光使绩效评价结 果更容易被其他利益相关者所接受。第 三方机构可以把财务方面的评价工作与 审计等业务结合，依据审计的基础资料， 在审计工作的基础上进行企业绩效评 价。 同时，第三方机构还可以通过绩效评 价，为被评价企业进一步提供管理咨询服 务，提高工作效率。
指标设计
国有资本金绩效评价不同于一般的 财政专项资金绩效评价，既要有广度又要 有深度，所涉点多面广。
项目组在学习了解公开的制度文件 基础上，结合近年来国企改革、政府融资 平台转型等要求，从“管理绩效、经营绩 效”两个维度出发，从企业的内在管理与 外在表现充分评判企业的发展状况。
针对资本金绩效评价这个落脚点，项 目组在管理绩效中单独设计了“资本金”指

标，并根据国有资本经营预算有关要求，设 计了“资本收益上缴”的明细指标，反映国 有资本经营收益实际分红上缴能力。
针对平台公司的政府融资平台性质， 项目组在管理绩效中设计了“融资任务、 融资模式、融资成本、融资信誉”等 4 个明 细指标，反映企业对外融资、内部筹措和 集中资金的管理活动。
针对平台公司项目建设的业务特点， 项目组在管理绩效中设计了“可研立项、 成本控制、招投标或政府采购、项目质量、 投资评审、决(结)算”6 个明细指标，反映 企业在项目立项、概算、招投标、投资评 审、决(结)算、质量方面的情况。
针对平台公司与社会发展的紧密关 系，项目组在经营绩效中设计了5 个与发 展能力相关的明细指标。其中，服务发展 度反映资本金对投资额的乘数效应，融资 乘数反映资本金对融资额的乘数效应，投 资增长反映企业发展规模的扩大情况，债 务偿还反映债务偿还能力情况，资本保值 增值反映投资者投入企业资本的保全性和 增长性。
同时，项目组在经济效益指标中设计 了“融资成本”明细指标，反映企业融资成 本下降或节约带来的效益。针对融资平 台公司承担的部分公益功能，设计了“社 会贡献”二级指标，其中，“完成政府指定 任务”反映融资平台执行政府指令、完成 政府使命、提供公共产品或服务的改善情

况；“税收贡献”反映项目投资所做出的税 收产出或税收贡献；新增就业反映项目投 资带来新增就业的情况。
除了按照一般的绩效评价项目给予 “指标解释”及“评分操作说明”，项目组还 要设计详细的操作底稿。
鉴于被评价单位业务类型复杂、涉及 面广，区域内或全国性横向比较数据的选 取也比较困难，项目组对部分评价指标采 取 7 个被评价单位的平均值进行比较，从 第一到第七，每等级相差 10%，即以该指标 总分或其中参与排名分值部分，分别乘以 100%、90%、80%、70%、60%、50%、40%评分。
现场评价
国有资本金绩效评价的现场评价工 作量非常大，评价的对象多数是一些集团 公司，涉及的子公司较多。虽然各个单位 财务报表都经过了审计，但由于审计关注 点及其目的与绩效评价存在差异性，很多 数据需要重新统计、核实与调整。 比如， 资本金到位指标，因历史原因，个别企业 的政府出资不实，资产与资本金同时存在 一些虚增的情况；国有资本保值增值指 标需要按照相关的制度口径重新统计核 实数据等。
项目组选派经验丰富的审计人员进 行基础数据的统计与审计，以保证量化指 标评价的准确性。比如融资额度、融资成

本、融资信誉等，由于企业借新还旧等情 况，需要根据一定的方法来确定。
由于管理绩效很多涉及企业内部管 理甚至内部控制方面的工作，项目组需要 选派拥有企业内部审计或内控审计、管理 咨询、专项审计等综合咨询方面经验的审 计人员或咨询专家，管理绩效定性指标的 评价，为后期报告撰写打好基础。
对于一些涉及社会效益类的指标， 项目组需要相关的政府职能部门进行配 合。 比如，“完成政府指定任务”指标的 评价，需要获取评价区间主管部门、国有 企业监督部门以及政府其他职能部门下 达的任务书、任务完成考核结果等来进 行评定；“税收贡献”指标需要税务部门 相关数据或者税务专家给予的相关意 见，特别是投资相关的指标，不局限于企 业账内缴纳的税收，还包括相关产业链 上直接相关企业产生的税收数据，可以 通过税务部门的数据、税务专家的经验 测算等取得；“新增就业”指标，需要人社 部门、统计部门的相关数据以及就业与 投资之间的指标关系等相关数据模型分 析判断取得。
方案设计
一是建立强有力评价组织体系，成立 评价工作领导小组。
二是做到统一评价指标、评价标准、

资料清单、基础数据、报告提纲、评价进度 等“六统一”。
统一评价标准即评价松紧尺度，对于 主观性较强的定性指标，设定扣分点及扣 分依据，对于客观性较强的定量指标，需 要对各个数据口径及其内涵进行明确。 统一基础数据，主要是考虑到各单位评价 工作底稿的零碎化、指标计算的单一性， 对后期报告的汇总指标计算带来困难，有 很多数据不能够将各单个报告中的指标 数据直接加权平均，需要统计基础数据 后，按照同样的方法重新计算，保证数据 汇总的准确性，另外，对汇总报告需要多 角度分析时也需要汇总基础数据提供支 撑。统一报告提纲，主要目的是防止各个 单体报告天马行空，写得漫无边际，空洞无 物不着要点，减少报告汇总带来的困难。 统一评价进度则是为了防止个别单位评价 拖后腿导致整个评价工作进度受阻。
三是建立定期汇报及学习讨论的工 作机制。每周定期召开评价小组工作碰 头会，各平台企业的评价小组向评价工作 负责人汇报评价工作情况，包括评价工作 进度、发现的问题等。对评价指标、工作 底稿、基础数据统计表、资料清单等需要 沟通讨论及学习，以会代培，做到评价小 组成员全部要弄通弄懂，不出现偏差，不 发生歧义，保证评价工作有序进行。
(湖南友谊联合会计师事务所、湖南 德恒联合会计师事务所供稿)