李 芳 张国印
潞安矿业（集团）公司审计处

摘 要：随着公司股份制改造步伐的不断加快，作为企业内部监督重要一环的内部审计工作，应适应外部环境的不断变化，由传统审计向现代审计发展，以使内部审计工作真正发挥“经济警察”的作用。
关键词：内部审计；经济监督及经济评价；创新审计模式

随着我国社会主义市场经济体制的建立，随着公司股份制改造的步伐不断加快，企业内部审计如何才能适应市场经济体制和现代企业制度的要求？这是内部审计所面临的重大课题，内部审计要想在改革大潮中走在时代前列，只有不断创新，不断注入内审竞争优势，才能不断开拓内审工作的新局面。另外，随着经济体制改革的不断深化，尤其是社会主义市场经济体制的建立和公司治理结构的逐步完善，我国审计所依赖的外部环境发生了根本的变化，主要是：国家对经济的管理由直接管理转向间接调控；计划经济向市场经济转变；企业所有制结构及经营方式的转变；企业组织结构复杂化等，内部审计所面临的环境也在不断发生变化。

一、外部环境的变化使内部审计在公司治理中的地位发生了显著变化

（一）从“要我审计”到“我要审计”，由外部要求转化为内在需要。
我国国有企业的内部审计机构是在许多企业对这个新生事物尚未充分认识的情况下，根据政府的要求组建起来的，带有明显的外部要求和计划经济的痕迹，因此内部审计走过了曲折的道路，企业的内审作用是逐步为企业领导所认识的。企业转制使企业获得了独立的经营权，把企业推向了市场，企业经营者要对投资者负责，要承担经营风险和责任。由于经营压力的增大，强化内部管理，建立健全内部约束机制也由被动变为主动。于是，作为现代企业科学管理制度的组成部分，企业自我约束机制的重要手段，建立健全内部审计制度逐渐成为企业经营者的自觉行为。
（二）内部审计由传统向现发表展，以效益审计为重点日益明显。
企业转制后，企业的经营环境发生了变化，企业的投资主题有些也发生了变化。随着市场经济体制的逐步发展和完善，企业走向市场也会承担相应的经营风险。如何在市场竞争中获胜，从而在投资者中保持良好的信誉和形象，这是企业领导所面临的问题，他们必须越来越注重资产的保值增值，越来越关心经济效益的增长。因此，企业内部审计工作的重点也将逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来，使其效益评价的职能得到强化。
（三）内部审计由事后审计为主转向事前控制为主，实行全过程审计。
目前我们的内部审计基本上都是事后审计，主要起监督作用。随着新的企业制度的建立及其管理水平的提高，内审的作用将不仅局限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。
企业为防止决策失误和资产流失，保证经营目标实现，促进利润最大化，促使内部审计的“关口”前移，即由原先的事后审计为主，转向事前控制为主，以最大限度地发挥资产经营的效益。因此，内部审计需要不断开拓新的审计领域，针对企业经营管理中的薄弱环节和主要问题，有重点地开展经营审计和管理审计。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制、事后监督，为现代企业的发展提供全方位的服务，促进企业优化资源配置，提高资源利用率。
（四）内部审计的主要职能要从查错防弊向为管理服务方面转变。
以前，企业内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，内审的主要职能只是查错防弊而不是对企业管理作出分析、评价和提出管理建议，审计的主要对象是会计报表、帐簿、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，当对某一销售收入进行审计时，往往审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所付票据是否齐全，而不管其价格是否合理，人为那是经营部门的事，与财务无关；再如对投资项目的审计中，往往审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照相应的方法进行正确的核算，至于是否应该进行投资，投资的回报率是否合理，合作对象是否选择恰当等一般不去深入分析。事实上企业中真正存在的问题甚至是舞弊行为往往存在于这些过程中。再如对审计项目立项时，往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项，几乎没有专门为测评和评价内部控制制度进行立项，只是在查帐过程中发现一些内控方面存在的财务方面的问题，因此，对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理者提出实质性和预防性的管理建议。
(五)内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变。
目前我国企业的监督机构只设有内部审计部门,而且基本都处于其他职能部门平行的地位,有些中小企业甚至还没有独立的内审部门,这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，内审机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营管理部门进行审计，只审计二级企业；即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。随着企业制度的规范，公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都将按照现代企业制度建立，内部审计机构的设置及管理层次及地位更有待于提高，以便适应现代企业制度需要。
由于企业转制后对内部审计的影响，所以内部审计工作也必须不断发展创新，使审计更好地服务于企业的改革发展。

二、新形势下内部审计的发展方向

（一）建立与现代企业制度相适应的内部审计模式是企业内部审计发展的基础。
为了适应现代企业制度财产所有权与经营权的分离、均衡的运作机制，必须建立与之相适应的内部审计模式。在现代企业制度中，公司制是企业主要的、典型的组织形式。国有企业原有的内部审计模式已不适应公司制企业的要求。目前，我国企业内审机构的设置模式主要有以下几种：（1）内审机构隶属于财会部门；（2）内审机构隶属于总经理；（3）内审机构设在监事会；（4）内审机构设在董事会；（5）在董事会下设置审计委员会，在行政系统—经营管理系统设置审计机构。
综合分析来看，以上几种模式各有利弊。第一种情况下，内审机构的设置无论是从层次、地位和独立性来讲都比较差。内审机构只能开展部分日常性的审计工作，不能直接为生产经营决策服务，不能很好的发挥审计的基本职能。第二种内审机构的设置模式设置层次及独立性稍差，虽有利于对企业的直接经营活动进行审计，但不利于企业高层决策及其经济行为进行监督，审计范围相对较小，工作受到一定的限制。第三种模式虽从层次声稍高一层，但在实际工作中往往和监事会的工作混为一谈，或是顾此失彼，从而削弱彼此应有的作用。第四种模式下，内审工作凡事都通过董事会集体讨论决定，正常的审计工作很难推行。从内审机构的原则性来看，第五种模式最为科学、有效。内审机构，作为审计业务，要向审计委员会负责并报告工作报告；作为行政内容，要向总经理负责并报告工作；审计委员会由董事长、非执行董事、非公司董事（外聘专业人员）等组成。这种组织模式是现代企业制度下内部审计机构的最佳模式。
综上比较所看，企业内部审计机构只有选择与现代企业制度相适应的内部审计模式，才能真正适应企业转换经营机智需要，充分发挥其“经济警察”的职能。
（二）抓好三项审计工作是内审工作发展的中心。
从审计工作的发展过程来看，抓好以下三项工作至关重要：
1、财务审计仍是内部审计发展的基础
企业改制之后，在现代企业制度下，内部审计工作的重心虽然发生了转移，但经常性的财务审计仍是审计的重要内容。财务审计是一切审计工作的基础。其他种类审计都是在财务审计基础上发展起来的，通过财务审计既能为其他审计提供真实、正确的数据，又能为其他审计提供线索。同时开展经常性财务审计也是促进企业改善经营管理、加强法制观念、确保企业资产保值增值的需要。财务审计应以资产负债表、损益表、现金流量表为审查重点，以审查企业资产、负债、损益真实性，是否符合一般公认会计原则以及评价其经济实力、赢利水平、支付能力为主，查错防弊则处于次要地位。财务审计对会计六要素即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的真实性、合法性、合规性进行审计和评价所形成的专项审计意见，是企业领导、投资者和债权人进行决策的重要依据。所以说财务审计仍然是十分重要的。
2、经济效益审计是内部审计发展的方向
随着现代企业制度的建立，企业的性质发生了变化，产权制度也发生了变化，国家不再扮演投资者及管理者的双重角色，而逐渐完全成为投资者参与企业的利润分配，企业则完全成为经营者。在这种体制下，传统的内部审计只审查企业经济活动的合规性和合法性，已不适应企业经营发展的需要。现代企业制度下的内部审计，重点在于审计和评价企业的有效性，它的根本目的是改善企业经营管理，提高经济效益。
经济效益审计所含的范围是相当宽的，它涉及企业经济活动的各个方面，凡是对企业整体经济效益有影响的一切因素都在审计范围之内。提高经济效益是企业领导人最关心的问题，是建立现代企业制度的根本要求，是加快我国现代化建设步伐的基本途径。因此，企业内部审计部门必须积极开展经济效益审计，把它作为自己的工作重点和中心。在建立社会主义市场经济体制和现代企业制度的条件下，进行科学决策，避免决策失误，减少投资风险，提高投资效益需要进行经济效益审计；提高企业管理水平，减少损失浪费，防止资产流失，确保资产的保值增值需要经济效益审计；改进生产技术，降低生产成本，提高产品质量，增强企业适应市场竞争的能力需要经济效益审计；解决一些国有企业经济效益低下，增强企业的活力也需要经济效益审计。内部审计要以财务审计为基础，以经济效益审计为中心，在核实财务会计资料真实、正确的基础上，展开经济效益审计。内审部门应该积极的审查企业生产经营中的财务成果是否真实、准确，在如何提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量上下功夫，还可以对影响企业财务成果的因素进行分析，以评价企业的经济效益，挖掘企业提高经济效益的潜力。
3、内控制度审计是内部审计发展的关键
内部控制制度是社会化大生产的必然产物，是现代企业制度的重要组成成分，是企业自我表现约束机制的具体体现，也是企业加强管理，提高经济效益的主要途径。在市场经济条件下，企业作为独立法人实体和市场竞争的主体，在激烈的市场竞争中，为了提高竞争能力，实现最佳经营成果，必须经理有效的内部控制制度和客观评审制度。对内部控制制度的评审是现代审计的重要特征，也是审计方法的一种革命。这种评审一方面是从传统的对所有账表资料进行全面详细审计，发展到对内部控制制度的测试和评价，以此为基础确定审计重点；另一方面是通过这种评审，促进企业生产、经营、销售、技术等方面制度的建立和、维护企业合法权益审计是内部审计发展的目的完善，从而强化企业管理，提高经济效益。
（三）维护企业合法权益审计是内部审计发展的目的。
企业作为一个自主经营的独立法人，跻身于市场经济的汪洋大海中，处处时时都会碰到涉及企业合法权益的问题。内部审计应当充分运用监督、评价、鉴证的手段，在维护本单位合法权益方面发挥重要的作用。
1、开展联营企业审计
企业内审要通过对联营企业承包经济效益、经营管理、投资决策等内容的审计和评价，适当对其提出改进管理、提高效益的建议，以保障本单位联营效益，可以通过本企业权利和义务在联营企业实施情况的审计，维护本企业在联营企业中的合法权益等。
2、开展基建工程审计
随着基建市场的开放和市场尚未成熟阶段存在的种种问题，基建施工中的工程量重复计算；价格费用的高估冒算；高套定额；隐蔽工程偷工减料等已成为影响企业权益的一个重要问题。企业内部审计部门可以通过对基建工程的事前、事中、事后阶段的监督与审计，重点加强招、投标工作还要注重对工程预算、施工合同，建设过程中材料、工程、器材、人工费用的支付结算，施工工程决算和工程财产交接等内容的检查，合理减少本企业的开支，保证企业财产的完全完整。以潞安矿业集团公司漳村矿为例，2001年通过全程参加矿上全部工程的招、投标及预、决算工作，一年就审减工程支出120多万元，较好地维护了企业的合法权益。
3、开展经济合同审计
市场经济是一种法制经济，合法、正确、合理地签定和执行经济合同，是在这种法制经济下维护经济行为各方合法权益的重要手段。内部审计可以通过对经济合同的签订、执行、结果各阶段的审计，及时发现影响本企业权益的种种问题，使企业尽量减少不必要的损失。
（四）厂长（经理）任期经济责任审计不容忽视。
实行厂长（经理）任期经济责任审计，其目的在于对厂长任期目标的实现，以及履行经济责任的情况作出客观公正的评价，推动厂长经济责任制的健康发展，其作用不容忽视。
1、全面考察干部，为组织人事部门管好用好干部提供依据
内审部门对企业领导人经济责任审计，是一种多内容、多方位的公证性的审计，它采取纵向与横向相结合，查财务账表与询访取证为一体的审计方法，对干部德、能、勤、绩全面进行鉴证，通过定量考核、定性分析、去伪存真的科学考察，客观公正地评价干部，有利于真正实行优胜劣汰，有利于发现和启用人才，使任人唯贤的用人政策得到真正落实。
2、分清前后任厂长（经理）的经济责任。
在所有权与经营权分离的情况下，对经济责任进行审计是内审的重要内容。
经济效益是企业在一定时期经营成果的最终体现，经济效益的好坏直接反映出企业的运营状况，是考核经营者业绩的重要指标。在经济转轨过程中，很多国有企业效益不好，有的企业领导者为了显示自己的业绩，赢得上级的信任，在任职期内不通过改善产品结构，完善内部管理来提高经济效益，而是靠做假账来“改善”经济指标，离任时如果没有鉴定者，会给企业和后任厂长（经理）留下很大的包袱，造成企业的资产不实。日积月累形成的潜亏“黑洞”很可能会吞噬整个企业。经济责任审计可以充分发挥审计的监督、鉴证职能，对企业效益及资产真实性作出鉴定，揭示企业经营状况的本来面目，并划分了前后任厂长（经理）的经济责任，使经济责任更为明晰。

总之，随着企业转变经营机制及改革发展的不断深入，传统内审工作由原来的差错防弊逐渐向评价企业经济性、效率性、效果性转变。在新的经济形势下，内审工作只有不断的提高审计质量，使内审工作更好地为企业决策提供科学参考，才是现代内审工作的发展方向。