徐洁

一、A国有企业应收账款管理 现状及分析
应收账款主要是指企业因销售 商品、提供劳务或服务等经营活动 应收取的款项，包括应收销售款、 其他应收款、应收票据等。狭义的 应收账款主要是指因经营活动产生 的应收销货款、服务咨询等款项， 广义的应收账款包括应收销货货 款、分期应收账款、预付账款、应 收票据以及其他应收账款等，本文 主要从狭义的角度探讨应收账款的 管理。加强国有企业应收账款管理， 是落实企业会计制度和加强国有资 产监管的重要要求，也是企业减少 呆坏账损失、保持资金的良性循环、 加快资产周转率的重要举措，对于 增强企业"造血"功能，促进经济 效益增长，增强抗风险能力起着支 撑性作用，是企业经济活动和财务 管理中必须加以优先关注的重要事 项。笔者结合A企业的应收账款 管理，分析应收账款的明细余额及 其销售信用政策执行情况、销售合 同管理情况等重要事项。某企业应 收账款管理的基本情况如下。
(—)应收账款总体规模及变 动情况
截至2022年12月底，A企 业销售收入21800万元，比去 年同期增长13%；应收账款总 额13900万元，比上一年度上 升19%；应收账款占销售收入的 比重由上一年度的35%上升到 63.76%,超期应收账款与上一年 度基本持平，尽管该企业积极采取 信用政策管理及账期管理等一系列 措施，但应收账款的上升幅度远远 大于销售收入的上升幅度，应收账 款总额超过销售收入的"半壁江 山”。总体来说，在市场竞争日益 激烈的情况下，该企业积极开拓市 场保持销售收入的两位数增长，又 有力控制超期应收、降低坏账风险 下了很大功夫。
(~)A企业整体回款情况
A企业把回款工作作为应收 账款管理的重要方面来抓，截至 2022年12月底，通过集中催收 应收账款和诉讼等手段，收回2年 以内的应收账款占总回款额度的 80%,收回2年以上(不含2年) 的应收账款占总回款的9%o 2022 年累计回款上千万元。可见，通过 明确目标和责任，在回款方面取得 了显著的成绩。但是，收回的应收 账款主要是当年形成的，2年以上 的应收账款回款率较低。由于2年 以上的应收账款部分款项存在原始 佐证材料不齐全、债务债权不清晰, 以及结账、对账不及时等因素造成 —些遗留问题，再加上随着时间的 推移，存在一定的风险。从超期应 收比重结构来看,2022年12月该 企业超期应收总额和所占比重均呈 下降趋势。由于该企业高度重视历 史遗留问题的解决，对超期应收账 款都进行了详细的归类梳理，有的 通过协调沟通解决，有的经过协商 催要解决，有的通过司法途径解决, 有效维护了企业合法权益。
(三)应收账款管理制度建设 及执行情况
A企业的主业既有咨询服务业 务,也国有房产出租业务，虽因业 务不同而回款模式略有差异，但是 该企业均能够有效加强销售与收款 业务的内部控制，合理控制应收账 款坏账风险。能够按照企业3个月 账期的管理规定，采取实销实结及 账期管理的销售形式和结款方式。 首先，在制度建设方面，该企业紧 密结合自身的销售特点，制定销售 和收款管理办法，对账期管理、销 售人员的职责尤其是催款、回款方 面都有比较明确的规定，制定了比 较系统的管理流程，从咨询服务合 同的签订、成果交付、到账务处理 都有比较详细的规定。但现行应收 账款管理制度和体系不够完善，还 有待于进一步改进。比如合同管理 台账还不完整、签订合同委托代理 人授权制度还不规范。其次，在对 账和业务员交接等重要环节方面， 该企业都比较重视，在完善制度的 同时，对应收账款的管控力度不断 加强，财务等部门做了大量的对账 工作，并有详细的记录文件，但是， 对账效果仍然不理想，由于未将对 账和业务员交接相关措施规范化， 不利于管理工作有效、持续开展； 虽然实行了客户信用管理流程，但 在一些细节问题上不够细致规范， 不利于及时发现、查明问题。最后， 在信用政策管理方面，该企业能够 按照制度规定严格执行信用政策， 对客户的信用管理逐渐制度化，在 客户信用管理、账款催收等管理方 面有一些的管理流程，并能够执行， 降低了应收账款管理风险，但信用 管理流程、信用期限和信用额度等 制度还需进一步系统化。实际操作 中，业务部门及财务部等部门的协 调性还需要提高。
二、国有企业应收账款管理方 面存在的问题
近年来，在各级国有资产监督 管理机构的推动下，国有企业从防 范债务风险的角度，对应收账款的 管控力度在不断加强，普遍建立了 与其经营特点和销售模式相适应的 应收账款管理模式。但是也存在一 些需要加以改进的问题。
（—）管理层认识不到位
—些国有企业领导人员存在政 绩观扭曲、事业观偏差，只重视销 售规模，不重视资金回笼，有的为 了业绩考核虚增应收账款规模，从 而加大营业收入规模，有的认为应 收账款管理只是财务部门的业务工 作，未从企业战略管理的高度对应 收账款管理、信用政策制定、内部 审计监督等工作加以重视和推动， 有的对管理漏洞视而不见，履行应 收账款监管责任长期缺失，致使风 险滋生蔓延。
（二）制度建设存在短板
以应收账款管理、信用政策制 定、销售合同管理为主要内容，以 账期管理、客户档案、合同分类管 理及履行期限管控为重点环节，合 同履行、交付对账、账务处理相衔 接的内控制度建设不完善、责任不 明确。特别是多层级的企业管理存 在层层衰减现象，个别二三级子企 业应收账款管理将账期管理、考核 激励等未有效衔接。
（三）应收管理与合同管理割 裂
对合同管理制度未能及时修 订、补充和完善，合同签订、审核、 备案、履行的执行责任主体和监督 主体不明确，合同管理台账、流程 管理制度不完善，业务洽谈、合同 签订、成果交付、款项催收基础管 理环节脱节现象严重，各唱各的调， 导致大量应收账款因超过诉讼时效 而难以受到法律保护，加大了催收 的难度，增加了资产流失风险。
（四）内部监督发挥作用不 明显
董事会审计委员会、企业内部 审计、法务管理等内部监督机构对 应收账款管理的监督缺乏统筹，缺 乏及时揭示和发现问题的敏锐性。 导致一些应收账款流程管理和过程 控制缺失，销售部门、交付部门、 财务部门的过程控制责任落实不到 位，销售合同、销售计划编制、发 货单据审核、成果交付或产品出库 等重要环节衔接不顺畅，客户确认、 发票开具等环节缺失，催款函往往 "—发了之”，无法证明是否送达 和债务人的确认，常常发生因对账 疏漏产生的超过诉讼时效保护的问 题及其坏账风险。
三、加强国有企业应收账款管 理的对策建议
按照《会计法》《企业会计准 则》等财经法律法规，不断加强财 务管理，高度重视企业应收账款管 理、信用政策制定、销售合同管理 的情况。国有资产出资人要积极采 取有力措施指导国有企业加强应收 账款管理，进一步规范销售与收款 行为，切实提高回款质量，提高应 收账款周转率。
（一）加强制度建设
销售和应收账款管理是企业经 营管理的根基所在，为此，国有企 业要始终重视制度建设，用科学规 范的制度指导和规范所属企业的销 售及应收账款管理。修订完善《财务会计管理制度》《货币资金结算 管理办法》《销售与收款管理办法》 等多项制度，在较为完善的财务管 理框架下建立起销售和应收账款管 理的制度体系，对销售程序及控制、 资金往来予以明确规定，为提供咨 询服务或货物销售及回款等业务活 动提供有效的制度保障。
（二）建立健全应收账款管理 机制
推动国有企业根据各自业务特 点制定信用政策，按照客户的偿付 能力、历史回款记录、财务状况等 因素确定合理的信用等级和信用标 准。建立销售价格控制机制，对折 扣政策、付款政策进行了补充和完 善，加强合同签订和销售收款业务 的管理。建立财务部门、销售部门 和合同管理部门协调审核机制，并 建立服务咨询、成果交付等环节的 岗位责任制，加强流程管理和过程 控制。强化服务售后的控制，尤其 是服务成果的变更、取消的审核评 估，切实防范利益输送等问题 发生。
（三）加强关键环节的管控 要进一步强化收款管理，企业 内部各部门要加强工作联动，避免 超过诉讼时效。财务部门要及时办 理销售收款业务，销售收入必须及 时入账，不得账外设账，销售人员 应当尽量避免接触销售现款。每月 编制应收账款账龄分析并对有可能 形成坏账的客户向销售部门提出警 示，把形成坏账的风险降到最低。 业务或者销售部门要扛起应收账款 的催收责任，财务部门负责协助并 进行监督。对于已经发生的坏账， 财务部门在履行规定的审批程序后 作出会计处理，已注销坏账又收回 时应当及时入账，并办理相关手续, 防止形成账外账。
（四）强化考核监督
督促国有企业建立应收账款 管理的激励约束机制，将销售业绩 及其应收账款的管理作为重要指标 纳入对所属企业的经营业绩考核。 在季度经济运行分析会议等专题会 议上，将销售及其应收账款管理作 为一项重要内容来研究分析，对涉 及的超期应收款等难点问题研究制 定专门对策，为提高回款率、增加 现金流量、提高流动性资产的质量 提供重要保障。企业审计部门要充 分发挥内部审计的监督职能，将应 收账款管理情况作为审计监督的重 点，通过按计划开展审计，促进了 所属企业应收账款的管理水平。
作者单位天津市建筑设计研究 院有限公司